Четверг , 23 Май 2024

Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства: 1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Содержание

Содержание дисциплины «Налоги и налогообложение» : Кафедра МЭО : АлтГТУ

Кафедра «Международные экономические отношения»

Модуль 1 Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Тема 1. Экономическая сущность налогов

Экономическое содержание налогов. Налоговое регулирование экономики. Элементы налога и принципы налогообложения

Тема 2. Налоговая политика и налоговая система государства

Налоговая система. Налоговое право. Основы международного налогового права. Управление налоговой системой. Налоговая политика государства

Модуль 2 Косвенные налоги: НДС, акцизы и таможенные пошлины

Тема 3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС), общая характеристика. Плательщики, объект обложения. Принципы определения даты и места реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база, особенности ее исчисления по видам деятельности. Операции, освобождаемые от налогообложения, их классификация и назначение. Ставки налога, их применение. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговые вычеты: условия и механизм применения. Счета-фактуры при расчетах НДС. Сроки уплаты НДС.

Тема 4. Акцизы

Акцизы как разновидность косвенных налогов, их назначение Плательщики акцизов, объект обложения. Определение налоговой базы. Ставки акцизов, основы их дифференциации. Порядок расчета суммы акциза. Налоговые вычеты: условия и порядок применения. Маркировка подакцизной продукции отечественного и импортного производства, контроль за наличием акцизных марок. Цель маркировки. Сроки уплаты.

Тема 5. Таможенные пошлины

Таможенные пошлины и таможенный тариф: основы их построения и классификация. Плательщики таможенных пошлин. Виды применяемых ставок, их дифференциация по товарам и товарным группам.

Модуль 3 налогобложение доходов

Тема 6. Налогообложение доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц, его назначение. Состав плательщиков, объект обложения. Определение налоговой базы. Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы. Налоговые вычеты. Ставки налога. Порядок расчета сумм подоходного налога физического лица, удерживаемый у источника выплаты. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет. Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности. Особенности налогообложения доходов иностранных граждан. Международное налогообложение. Налоговые конвенции. Соглашение между государствами-участниками СНГ. Налоговая декларация о доходах физических лиц, ее назначение и порядок заполнения.

Тема 7. Единый социальный налог

ЕСН: плательщики, объект обложения. Порядок исчисления налоговой базы. Выплаты, не подлежащие обложению. Налоговые льготы, условия применения. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога. Порядок применения регрессивной шкалы. Отчетность по налогу.

Тема 8. Налогообложение прибыли (дохода) организаций

Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организаций. Плательщики налога, объект обложения и его состав. Определение налогооблагаемой прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Состав затрат и порядок формирования финансовых результатов для целей налогообложения прибыли. Состав и назначение льгот по налогу на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

Налогообложение отдельных видов доходов организаций.

Тема 9. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Критерии малого предпринимательства как субъекта налогообложения. Особенности льгот по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для малого предпринимательства. Специальные налоговые режимы: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Упрощенная система налогообложения, Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Модуль 4 налогобложение имущества

Тема 10. Налогообложение имущества

Налогообложение имущества организаций. Налогообложение имущества физических лиц. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения: плательщики, объект, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты.

Тема 11. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами

Экономическая сущность и назначение платежей за пользование природными ресурсами. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы: плательщики, объект обложения, ставки, льготы. Платежи за право на пользование недрами: плательщики и объект обложения, ставки, льготы, порядок исчисления, формы и сроки уплаты в бюджет. Плата за пользование водными объектами: плательщики и объект обложения, льготы, ставки, порядок определения и уплаты в бюджет. Лесные подати. Платежи за загрязнение окружающей среды. Земельный налог как форма платы за землю.

Тема 12. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц

Региональные налоги и сборы: Транспортный налог, Налог на игорный бизнес. Государственная пошлина, принципы ее взимания. Состав, принципы исчисления и взимания местных налогов и сборов: налога на рекламу, целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образовательных учреждений и др.

Модуль 5 налоговое регулирование в РФ и других странах

Тема 13. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов

Налоговые права организаций, являющихся налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Обязанности и ответственность налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов в бюджет, по предоставлению в налоговые органы отчетов и другой информации.

Тема 14. Оптимизация налогообложения. Налоговое планирование. Прогнозирование налоговых поступлений

Основы налогового планирования. Понятие и общие принципы налогового планирования.

Тема 15. Налогообложение в зарубежных странах

Содержание налоговых реформ в ОЭСР. Анализ некоторых видов налогов. Современные тенденции в мире в области налогообложения.

Тема 16. Влияние налогообложения на инвестиции

Роль налогообложения для поощрения инвестиций. Налоговые факторы, влияющие на иностранные прямые инвестиции: уровень налога, гласность налоговой системы, ставка налога, база налогообложения, таможенные пошлины, налоговые соглашения. Безналоговые зоны, как способ привлечения иностранных инвестиций: «налоговые гавани», страны с промежуточным налогообложением, виды оффшорных компаний.

Учебно-методические материалы по дисциплине

Основная литература:

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Дашков и К, 2003.

2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: Инфра, 2002.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М., 1999.

4. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учебное пособие для вузов / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. — 2-е изд., испр. и доп. — СПб.: Питер, 2001.

5. Налоги: учеб. пособие для вузов / под ред. Д.Г. Черника. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. — М., 2004.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для ВУЗов. — М.: Книжный мир, 1999.

Дополнительная литература

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. – М.: Аналитика-Пресс, 1999.

2. Вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов с юридических лиц: Учеб. пособие/ Под ред. Л.П. Павловой. — М.: ФА, 1999.

3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Учебное пособие. М.:МЦФЭР, 1999.

4. Налоговый кодекс России в схемах. Часть вторая. М.: КОНСЭКО Пресс, 2001.

5. Грунина Д.К., Кравченков Л.С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации: учебное пособие. — М.: Финансовая академия, 2000.

6. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. — М.: ИНФРА-М, 1998.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 1999.

8. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. учебное пособие: Санкт-Петерб. гос. ун-т. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А.: Полиус, 1998.

9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. учеб. для вузов по экон. спец.: Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т. — М.: ИНФРА-М, 1998.

Примечания.

1. Любая контрольная точка, выполненная после срока без уважительной причины, оценивается на 10% ниже. Контрольная точка, выполненная после начала сессии, оценивается максимум 25 баллами. Задания и тесты, выполненные после завершения семестра, оцениваются 0 баллом.

2. К экзамену допускаются студенты, не имеющие задолженностей по контрольным точкам и имеющие текущий рейтинг не ниже 25 баллов. Задолженности ликвидируются на консультациях в течение семестра. «Автоматы» по дисциплине не выставляются.

3. Студентам, не посещающим занятия без уважительной причины, а также не готовящимся к ним, начисляются «штрафные» баллы. Из текущего рейтинга студента за каждый пропуск или отсутствие подготовки вычитается по 5 баллов.

Составила: ст. преподаватель каф. МЭО                            Казитова Э.И

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Гулиев Р.Ч.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ В РОССИИ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ


Ильясов Р.Х., Ильясов Т.Р., Манцаев Х.-А.У., Насуханов М.-С.С.-Б.

НАЛОГ НА САМОЗАНЯТЫХ: ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ


Марьин Е.В.

ПРИНЦИП ПЛАТНОСТИ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ КАК ОСНОВА УПРАВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ


Слушкина Е.Ю.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РОССИИ


Слепцова А.А., Мазий В.В.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ФАКТОРЫ ФОРМИРОВАНИЯ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ


Шобей Л.Г., Григорьева Е.А.

НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ КАК МЕТОД НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ


Леонова О.В.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ОРГАНИЗАЦИИ: ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ


Артемьева О.А., Семиколенных Н.В.

ПРОБЛЕМЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Полякова М.В.

РОЛЬ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В УСЛОВИЯХ НЕОИНДУСТРИАЛЬНОЙ ТРАНСФОРМАЦИИ ЭКОНОМИКИ


Артемьева О.А., Тропина Ю.Э.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИИ


Борлакова Т.М., Семенов Д.Ш.

РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ


Гагаринова Н.В., Любицкая Е.В., Парпуренко М.Р.

К ВОПРОСУ ОБ ОСПАРИВАНИИ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ


Миргалиева М.С., Назаров М.А.

НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ПАНДЕМИЕЙ КОРОНАВИРУСА


Леплянина Д.А.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ФАКТОРЫ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ


Темишева А.Т.

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ НА СПИРТ, СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ И АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ


Коробкова Н.

А., Амирова Д.Р., Курдова М.А.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ РЕГУЛИРОВАНИЯ САМОЗАНЯТОСТИ


Ягумова З.Н., Малкандуева Д.Т.

НАЛОГОВАЯ КУЛЬТУРА И ПРИЧИНЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ


Мазий В.В., Долгопятова И.В.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД В РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Полежаева Д.В.

НАЛОГ НА ПРОФЕСИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД КАК НАПРАВЛЕНИЕ УВЕЛИЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ


Черненко Д.А., Скрыльников Д.В.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НДС


Марьин Е.В.

ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ПЛАТЫ ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ


Симакова Д.Е., Кулешов Д.А.

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ


Москаленко П.А.

РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В УКРЕПЛЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ


Жукова Е.С., Кискул О.А., Магдалюк К.В.

ОЦЕНКА ФОРМ И МЕТОДОВ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РАМКАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПМР


Золотарева Т.В., Ротарь Т.С.

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ НДФЛ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Петросян М.С.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА ЗАКОНОДАТЕЛЬНОМ УРОВНЕ


Эгнатосян Л.Р., Назаров М.А.

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В РФ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ


Киракосян А.М., Кирсанова Ю.О.

АКТУАЛЬНОСТЬ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ОПРЕДЕЛЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА


Сапрыкина Т.В., Вялкова Н.О.

НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И НОВОВВЕДЕНИЯ 2020 ГОДА


Золотарева Т.В., Ротарь Т.С.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Золотарева Т. В., Ротарь Т.С.

ОЦЕНКА ДИНАМИКИ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПОСТУПЛЕНИЙ НДФЛ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Золотарева Т.В.

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ ЭЛЕМЕНТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Буйвис Т.А.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО


Бочков П.В.

ПРАВОВАЯ СПЕЦИФИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


Шемякина М.С., Мурзина Е.А.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ УГРОЗ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ


Колесникова Е.Н.

ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ РОССИИ НА ПЕРИОД 2019-2021 ГОДЫ


Харитонов С.Н.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА, ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН


Курихин С.В., Мунши А.Ш.

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОЛУЧАТЕЛЕЙ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИИ С 2013 ПО 2017 ГОДЫ


Ищенко М.Д., Саенкова О.В.

РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЯ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ


Медюха Е.В., Артюшенко Е.В.

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ


Медюха Е.В., Артюшенко Е.В.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ


Данилов С.С., Монин И.Г., Тихонова К.А.

РОЛЬ НАЛОГОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В СТИМУЛИРОВАНИИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ


Медюха Е.В., Яковлев В.А.

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


Шубина Я.А.

ПРОБЛЕМЫ ИНФОРМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ


Макевнина Е.С.

К ВОПРОСУ ОБ УКРЕПЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В НОВЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ)


Яковлев П. И.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ДЕЙСТВУЮЩИХ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО


Кипкеева А.М., Чагаров Э.Н.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ: ПОКАЗАТЕЛИ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА


Парпиева Н.Р., Матикеева Н.К.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ


Покидова А.В.

ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ


Кипкеева А.М., Эркенова З.А.

ВЛИЯНИЕ АКЦИЗОВ НА РОСТ ЦЕН ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ


Тимонина В.С.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Мустафаева С.Р., Абдульбакиева С.И.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ИП СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РФ


Левшукова О.А., Хандримайло Н.С.

НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ ИЛИ КАК ЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ


Шкарин Д.М.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПРИМЕНЕНИЕМ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОТЧЕТА «ПИРАМИДА»


Кипкеева А.М., Эркенова З.А.

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ


Юшкин А.В., Жогина К.А.

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА КАЧЕСТВО ЖИЗНИ НАСЕЛЕНИЯ РМ


Сайкина А.В.

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ − ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОР СТАБИЛИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ 


Касимова А.И.

НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ


Гажова А.А., Жогло М.А.

ЛЬГОТЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОЦЕНКА ИХ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ РОЛИ


Салимова Д.М., Швецова А.М.

АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА


Неизвестная К.Д.

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Намазова К.Б., Мустафаева С. Р.

ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ ПОВЫШЕНИЯ СТАВКИ НДС НА МАЛЫЙ БИЗНЕС


Левшукова О.А., Слепцова А.В., Эдилсултанова М.А.

СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ


Филимонова В.В.

ПРОГНОЗ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ ДО 2021 ГОДА


Панкратова М.В.

ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ)


Левшукова О.А., Шевченко А.А., Казимир А.Н.

НЕОБЫЧНЫЕ НАЛОГИ В РОССИИ


Мезенцева А.Е.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: ИХ РОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА


Дутка О.П.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


Николенко Ю.Б.

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ


Никитюк В.С., Халикова Л.Р.

МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ПУТИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РОССИИ


Левшукова О.А., Скобелева Д.Д., Филиппова В.В.

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ


Пыхтеева И.В.,Абдурахманова А.Ф., Виноградов А.В., Петров М.А.

ТОНКАЯ КАПИТАЛИЗАЦИЯ – УХОД ОТ НАЛОГОВ ИЛИ ЗАЩИТА ОТ УБЫТОЧНОГО ПРОИЗВОДСТВА?


Алексеев А.Н.

ГОСУДАРСТВО ПРОЩАЕТ ДОЛГИ ИП


Сальникова А.В., Тощёв А.С.

КАМЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПРОВЕРКА. ОСОБЕННОСТИ НАЗНАЧЕНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ


Зубов Д.В., Тиньгаев А.В.

ОПЫТ ЦИФРОВИЗАЦИИ МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ


Карелина А.С., Варнакова Г.Ф.

ВЛИЯНИЕ ПОВЫШЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ


Лащинская Н. В., Симакова Д.Е.

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО ВЫПЛАТАМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ


Гончарова А.О.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА


Шобей Л.Г., Кузнецова К.А.

ПОВЫШЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК МЕРА СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Храмцова Я.А.

РАЗВИТИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КРАСНОДАРСКОМ КРАЕ


Кривополенова М.А.

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


Полинская М.В., Айрапетян Н.А.

ПЛЮСЫ И МИНУСЫ НАЛОГА ДЛЯ САМОЗАНЯТЫХ


Полинская М.В., Дубровская А.В.

МОШЕННИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Бочков П.В., Орлова А.В.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОМПАНИИ


Завьялова И.В., Павлова Е.А.

СИСТЕМА МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ


Бунина А.Ю., Грудина Е.А.

УЧЕТНО – АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРЕДПРИЯТИИ


Барцева Н.С., Готовчикова В.А., Коломенцева В.С.

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ САМОЗАНЯТОГО НАСЕЛЕНИЯ В РФ


Шурдумова Э.Г., Байзулаев С.А., Шагирова Л.А., Бухурова Л.Х.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ


Старова О.В., Шамова Е.А., Усова К.С., Паньков П.А.

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПОВЫШЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


Дутка О.П.

РОЛЬ ПРЕДПРОВЕРОЧНОГО АНАЛИЗА В ПОВЫШЕНИИ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК


Векуа Р.Г.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИИ


Харькова К. С., Бойко Г.А.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ РЕГИОНАЛЬНОГО УРОВНЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ (НА ПРИМЕРЕ ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ)


Харькова К.С., Бойко Г.А.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО УРОВНЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ


Харькова К.С., Бойко Г.А.

РОЛЬ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ


Сайкина А.В.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


Синявская К.В.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИСТОЧНИК БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Олейник М.А., Орехов А.А.

ОПТИМИЗАЦИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА


Юнусова Л.Н., Бордукова Т.Г.

УЧЕТ НАЛОГОВ И ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ


Иванченко М.С.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ


Дядик Н.В.

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ СИММЕТРИЧНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ


Иванченко М.С.

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПО НДС: ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ


Колесникова О.С.

ФАКТОРЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОТЕРЬ БЮДЖЕТА ОТ НЕНАБЛЮДАЕМОЙ ЭКОНОМИКИ


Морозова Г.В.

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


Зенченко Э.Г., Мельгуй А.Э.

ИННОВАЦИИ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ: ВВЕДЕНИЕ НАЛОГА НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД


Гермогенов Н.Н., Бурнакова Д.В., Лубягина Ю.В., Дремина А.В., Попова М.Н.

ЗАЩИТА ДОБРОСОВЕСТНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ПРИНЦИП «ЗНАЙ СВОЕГО КОНТРАГЕНТА»


Кузин А.Э.

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ


Сарафанов К. В.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННЫХ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ


Чиршев А.Р., Неизвестная К.Д.

РЕГИОНАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА


Бочков П.В., Орлова А.В.

ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА ФЕДЕРАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ КАК ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


Бафталовская Е.В.

ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ


Галлямова Г.И.

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНОГО БИЗНЕСА В РОССИИ


Калинина О.Е.

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Спиридонова Ю.Е.

ПРОБЛЕМА ЛЕГАЛЬНОСТИ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ


Панкратова М.В.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, ИХ РОЛЬ В РАЗВИТИИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА


Морозова Г.В., Дерина О.В.

ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ВАЖНЕЙШЕЙ ФУНКЦИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


Михайлова Н.С., Закожурникова Ю.Г.

Оценка эффективности результатов налоговых проверок


Каширина М.В., Нагайцева А.А.

Проблемы совершенствования налогообложения жилищного строительства


Куцегреева Л.В., Баюл А.С., Харченко Ю.А.

Анализ влияния повышения ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на различные слои населения


Бабин Н.А.

Методы оценки налогового потенциала на основе показателей формирования налоговых доходов


Дерина О.В., Морозова Г.В.

Налоговое стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности: региональный аспект


Горчакова Э.Р.

Повышение налоговой грамотности как стратегический ориентир развития государства и регионов


Нестеркина Н.В.

Налоговая грамотность как фактор экономического развития региона


Шурдумова Э. Г., Тарчокова Л.А.

Кадастровая оценка в России: особенности проведения и направления развития


Клюс В.В.

Пути совершенствования НДФЛ в России


Ломшина В.М., Панкратова М.В.

Возможности применения зарубежного опыта организации и проведения налогового контроля в отечественной практике


Привалова Т.А., Хабарова А.В., Голова Е.Е.

Особенности использования мероприятий налогового контроля в процессе выездных налоговых проверок


Герасина К.С., Зайкова В.А., Голова Е.Е.

Принципы налогового контроля


Протасова Н.Н.

Потенциальные возможности сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в налоговых доходах консолидированного бюджета Хабаровского края


Вертей Е.В., Кочкина Ю.В.

Сравнительная характеристика патентной системы и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для индивидуальных предпринимателей


Елаго Т.А., Гудкова О.В.

Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ


Бочков П.В.

Проблемы агрессивной налоговой политики в налоговом законодательстве РФ


Гузиева Л.М., Волова А.М., Волов М.А.

Практика определения налоговой нагрузки в организации


Барашева Т.И.

Проблемы финансового обеспечения реализации налоговых инициатив в регионах (на примере северных субъектов РФ)


Клетанина М.П.

Анализ эффективности налоговых систем Европы, России и США


Каменева Н.В.

Роль таможенных пошлин в фискальной системе


Панкратова М.В., Ломшина В.М.

Методологические особенности оценки эффективности налоговой политики регионов в современных условиях


Крюков С. В., Лапшина А.С.

Модель массовой оценки объектов жилой недвижимости в целях налогообложения


Дядик Н.В.

Особенности формирования налогового потенциала северных территорий


Федорцова В.А.

Налоговая проверка как способ эффективного контроля


Сургина М.В.

Анализ деятельности налоговых органов Курской области


Шобей Л.Г., Никифорова Д.С.

Имущественные налоги как фактор формирования доходов местных бюджетов


Шобей Л.Г., Коварнина А.А.

Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов Российской Федерации


Югай Ж.В.

НДФЛ: практика применения на предприятиях малого бизнеса


Павлова И.В., Лакеева Ю.А.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации


Протасова Н.Н.

Налоговый потенциал региона: методические и структурные проблемы оценки


Карабанова Э.Р.

Роль региональных налогов в формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (на примере Республики Мордовия)


Наливкина В.В., Аллахвердова Н.А.

Налоговое администрирование: региональный аспект


Хрусталева А.А., Щеглова О.Г.

Влияние налоговых льгот на пополнение бюджета города Москвы


Хрусталева А.А.

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства


Арапова О.А.

Характеристика налоговых рисков, угроз налоговой безопасности и их оценка на региональном уровне


Серов Е.В.

Специфика налогообложения деятельности торговой организации


Миронова Н.А.

Об особенностях налогообложения физических лиц в отдельных странах


Волов М.А., Керефова Ж.А.

Объективные предпосылки налогового планирования на предприятии


Диденко О. В.

Последствия отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перспективы развития патентной системы налогообложения (на примере Сахалинской области)


Брусенцова Л.С., Шеина А.Ю., Удинцев М.О.

Социальная ответственность налоговых органов


Миронова Н.А.

К вопросу о налоге на доходы физических лиц в России


Матвеев М.А.

Нуждается ли структура налоговой системы Российской Федерации в изменении?


Сарафанов К.В.

Особенности становления и развития налогового консультирования в России. Роль налогового консультанта в современном обществе


Куликова М.А.

Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможности его применения в отечественной практике


Касимова А.И.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимателиства


Юдина М.А.

Реформирование налога на доходы физических лиц как инструмента государственного регулирования экономики РФ


Афанайлова И.Б., Подкорытова Т.А.

Управление налоговыми рисками в организациях в современных экономических условиях


Дерина О.В., Морозова Г.В.

Налоговая культура в России: современные проблемы и направления повышения


Морозова Г.В., Дерина О.В.

Налогообложение доходов физических лиц в странах ЕАЭС в условиях гармонизации налоговых отношений


Лактионова Н.В., Углова И.А.

Малый бизнес: оценка систем налогообложения


Морозова Г.В., Дерина О.В.

Оценка эффективности налоговых льгот в рамках реализации региональной налоговой политики


Арапова О.А.

Инвестиционная деятельность как объект налогового регулирования


Саркисян Э.П.

Социальная направленность налоговой политики государства в области налогообложения имущества физических лиц


Чиршев А. Р.

Транспортный налог в Российской Федерации


Ширнина О.С., Максимкина Е.Е.

Основные направления совершенствования системы налогового контроля как условия повышения эффективности государственного регулирования экономики РФ


Прудникова А.Г.

Налоги как основной источник доходов бюджета всех уровней бюджетной системы


Огородникова Е.П., Константинова Я.Е., Решмедилова В.А.

Налоги в экологическом развитии Российской Федерации


Николина Ю.П., Тимонькина А.В.

Роль налоговых преференций в механизме обеспечения инновационной безопасности региона


Шмелева К.С., Бледных М.С.

Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 году и плановом периоде 2018 и 2019 годов


Шинкарева Е.С., Аршинов И.В.

Оценка и пути повышения налоговых доходов Республики Мордовия


Засимова А.В., Аршинов И.В.

Льготное налогообложение инноваций как фактор стимулирования инновационной деятельности


Морозова Г.В., Филичкина Ю.Ю.

Развитие налога на недвижимость в странах Европейского союза


Шалаев И.А., Пенькова К.В., Тимохина В.А.

Налоговая политика в инновационной сфере. Проблемы и перспективы развития с элементами статистического анализа


Семенова Н.Н., Морозова Г.В.

Особенности налогообложения доходов физических лиц в странах Европейского союза


Трифонова Ю.А., Юничев А.Б., Аршинов И.В.

Налоговые льготы как инструмент стимулирования НИОКР


Морозов В.А.

Роль налоговых вычетов НДФЛ в обеспечение демографической безопасности России


Тюлюков А.С.

Оценка текущего состояния и пути повышения результативности налогового администрирования в республике Мордовия


Скворцова И.А., Аршинов И.В.

Совершенствование налогообложения инновационной деятельности


Иванова Ю. В.

Проблемы поступлений в бюджет Пермского края налога на прибыль


Русских Е.В.

Взвинчивание налогов на бензин с целью пополнения бюджета государства


Дуракова Н.Ю.

Сравнительная характеристика использования упрощенной системы налогообложения при организации производства на территории Пермского края и Симферопольской области


 

б/н — Архив судебных решений

Именем Республики Карелия

Постановление

20 октября 1998 года
г. Петрозаводск

Конституционный Суд Республики Карелия в составе председательствующего О.Переплеснина, судей П.Союнена, В.Сухачевой, руководствуясь пунктом 3 статьи 2, статьей 51 Закона Республики Карелия “О Конституционном Суде Республики Карелия”, рассмотрел в открытом судебном заседании дело о проверке конституционности абзаца второго части 1 статьи 1 Закона Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” № 123-ЗРК от 7 июня 1996 года в редакции Законов Республики Карелия от 19 октября 1997 года № 225-ЗРК и от 18 декабря 1997 года № 240-ЗРК в части лишения физических лиц, оказывающих транспортные услуги ( по перевозке пассажиров и грузов), права выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к принятой ранее системе.

Поводом к рассмотрению дела явилось ходатайство М.Игнатенко — субъекта малого предпринимательства, осуществляющего деятельность по оказанию транспортных услуг без образования юридического лица, о проверке конституционности абзаца второго пункта 1 статьи 1 вышеназванного Закона Республики Карелия.

Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли указанные положения Конституции Республики Карелия.

Заслушав М. Игнатенко и его представителя — адвоката С.Сизову; представителей Палаты Представителей Законодательного Собрания Республики Карелия- заместителя Председателя Палаты Представителей депутата А.Леккерева и начальника юридического отдела Аппарата Законодательного Собрания Республики Карелия Е.Степанову; представителя Председателя Правительства Республики Карелия — заведующую отделом правового обеспечения и государственной службы Администрации Председателя Правительства Республики Карелия Т.Игнатьеву; заместителя Председателя Палаты Республики депутата А.Чаженгина; заместителя начальника Государственной налоговой инспекции по г.Петрозаводску В.Александрову; главного юрисконсульта Государственной налоговой инспекции по Республике Карелия И.Беньяминова; главного госналогинспектора Государственной налоговой инспекции по Республике Карелия Л.Рогозину, исследовав материалы дела, Конституционный Суд

установил :

1. Закон Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” принят Палатой Представителей 30 мая 1996 года, подписан Председателем Правительства 7 июня 1996 года и опубликован в газете “Карелия” № 73 от 2 июля 1996 года. Индивидуальным предпринимателям на добровольной основе в предусмотренном Законом порядке предоставлялось право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к принятой ранее системе (абзац второй пункт 1 статьи 1).

Законом Республики Карелия от 14 октября 1997 года Палата Представителей дополнила последнее предложение второго абзаца пункта 1 статьи 1 указанного выше Закона словами “за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории республики торговую деятельность, а также оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов). Для данной категории индивидуальных предпринимателей, регистрирующих свою деятельность, применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности является обязательным, равно как и переход на эту систему индивидуальных предпринимателей, уже осуществляющих торговую деятельность и оказывающих транспортные услуги, в случае, если в течение предшествовавших 12-ти месяцев совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного на первый день квартала, в котором осуществляется переход”.

Данный Закон 19 октября 1997 года подписан Председателем Правительства Республики Карелия и опубликован в газете “Карелия” № 45(456) от 7 ноября 1997 года.

11 декабря 1997 года Палата Представителей приняла новую редакцию абзаца второго пункта 1 статьи 1: “Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Законом, за исключением иностранных физических лиц, лиц без гражданства и граждан Российской Федерации, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, осуществляющих на территории республики торговую деятельность, а также физических лиц, оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов)”.

Закон 18 декабря 1997 года подписан Председателем Правительства Республики Карелия , 26 декабря 1997 года опубликован в газете “Карелия” № 52 и вступил в силу с 1 января 1998 года.

2. В жалобе М.Игнатенко указывает, что в январе 1998 года в соответствии с вышеназванным Законом он вынужден был написать заявление с просьбой о переводе его на упрощенную систему налогообложения.

По его мнению, лишение Законом Республики Карелия индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием транспортных услуг, права выбора на добровольной основе системы налогообложения, учета и отчетности, в том числе, права перехода на упрощенную систему налогообложения, носит дискриминационный характер, нарушает принцип равенства граждан перед законом, независимо от рода и характера занятий, приводит к ограничению прав и свобод, гарантированных Конституцией Республики Карелия (статьями 11, 12, 16, 17, 39).

Кроме того, он также считает, что изъятия, установленные Законом Республики Карелия для физических лиц, занимающихся оказанием транспортных услуг, противоречат Закону Российской Федерации “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, которым все субъекты малого предпринимательства поставлены в равные условия без каких-либо исключений.

Поскольку установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, законы субъектов Федерации не должны противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон (пункт “и” статьи 72, пункты 2, 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации, статья 41, пункт 8 статьи 42 Конституции Республики Карелия).

3. Исходя из требований статьи 51 Закона Республики Карелия “О Конституционном Суде Республики Карелия”, предметом рассмотрения в Конституционном Суде по жалобе М.Игнатенко являются положения абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции Законов от 19 октября и 18 декабря 1997 года, на основании которых он, будучи индивидуальным предпринимателем, осуществляющим транспортные услуги, в обязательном порядке переведен Государственной налоговой инспекцией по г. Петрозаводску на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В этой части жалоба М.Игнатенко является допустимой.

При рассмотрении настоящего дела Конституционный Суд не связан основаниями и доводами, изложенными в жалобе.

4. Согласно статье 72 (пункт “и” части 1) Конституции Российской Федерации и пункту 8 статьи 42 Конституции Республики Карелия установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По этому кругу вопросов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации ( часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации, статья 41 Конституции Республики Карелия).
В соответствии с частью 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Из этого положения следует, что субъекты Российской Федерации не вправе устанавливать нормы налогового законодательства в нарушение принципов, закрепленных Конституцией Российской Федерации и федеральным законом.

На основании статьи 18 Конституции Российской Федерации орган законодательной власти должен руководствоваться требованиями о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов.

В законах, регулирующих вопросы налогообложения, должны учитываться такие конституционные принципы, как принцип равенства и принцип соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (часть 1 статьи 19, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации, статья 12 Конституции Республики Карелия).

В части рассматриваемых положений республиканский Закон на момент его принятия 7 июня 1996 года соответствовал положениям Федерального Закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 22 декабря 1995 года.

Оба законодательных акта содержали принципиальное положение о праве выбора субъектами малого предпринимательства системы налогообложения, учета и отчетности, перехода к упрощенной системе или возврата к принятой ранее системе.

Закон Республики Карелия в редакциях от 19 октября и 18 декабря 1997 года положениями абзаца второго пункта 1 статьи 1 лишил индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию транспортных услуг, права добровольности выбора системы налогообложения, учета и отчетности и перехода к упрощенной системе, что противоречит части 1 статьи 1 Федерального Закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года и статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

5. Федеральный Закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”, принятый 31 июля 1998 года, содержит принципиально новые положения, регулирующие единый налог.

В соответствии с Федеральным Законом “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 31 июля 1998 года № 149-ФЗ в пункт 1 статьи 20 этого Закона внесено дополнение, в соответствии с которым единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности отнесен к числу налогов республик в составе Российской Федерации.

Регулирование федеральным законом данного республиканского налога носит рамочный характер. Поэтому наполнение соответствующих элементов налоговых обязательств конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации, что вытекает из статей 5 (части 2 и 3), 72 (пункт “и” части 1) и 76 (часть 2) Конституции Российской Федерации, статей 2 (часть 5) и 41 Конституции Республики Карелия.

Федеральный закон о едином налоге определил основные параметры налогообложения по объекту, субъектам, ставке и порядку расчета единого налога, порядку его зачисления и предоставил субъектам Федерации право принятия нормативных правовых актов о его установлении, введении в действие и конкретизации указанных выше общих правовых положений.

Этим Федеральным Законом предоставлено право законодателю субъекта Федерации устанавливать нормы, обязывающие, в частности, физических лиц, оказывающих транспортные услуги, к уплате единого налога на вмененный доход.

Однако на момент рассмотрения настоящего дела Судом Закон Республики Карелия об установлении и введении в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не принят.

Поэтому в соответствии с правовыми предписаниями статьи 11 Федерального Закона “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” регулирование отношений в этой сфере должно осуществляться рассматриваемым Законом Республики Карелия с учетом положений, изложенных в пункте 4 мотивировочной части настоящего Постановления, и в соответствии с Законом Российской Федерации “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 2, 6, 31, 33, 56 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия”, Конституционный Суд

постановил :

1. Признать положение абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия от 7 июня 1996 года “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции от 19 октября 1997 года в части обязательности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, оказывающих транспортные услуги , не соответствующим статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

2. Признать правовое предписание абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия от 7 июня 1996 года “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции от 18 декабря 1997 года, содержащееся в словах “а также физических лиц, оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов)”, не соответствующим статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

3. Согласно части 5 статьи 31 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия”, части 1 статьи 6, части 4 статьи 27 Федерального конституционного закона “О судебной системе Российской Федерации” настоящее постановление является окончательным, опротестованию и обжалованию не подлежит, вступает в силу немедленно и не может быть пересмотрено иным судом.

4. В соответствии со статьями 24, 31, 63 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия” настоящее постановление подлежит официальному опубликованию в газете “Карелия” и сборнике “Собрание законодательства Республики Карелия”.

Конституционный Суд Республики Карелия


Текст сверен по

газета «Карелия»
30 октября — 5 ноября 1998 г.
№ 45(508),с.18

Проблема переложения налогов

Наталья Троицкая,
аудитор, юридический отдел Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

С проблемой переложения налогов в российском налоговом праве тесно связаны  две проблемы последних лет, а именно: проблема возврата косвенных налогов, включенных в цену товаров (работ, услуг) и проблема  уплаты косвенных налогов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на  упрощенную систему налогообложения.

С 01.01.2001 года – с даты введения  в действие  части второй НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения пытаются отстоять свое право на освобождение  от уплаты НДС, ссылаясь на статью 1  Федерального закона от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства», до этого, предприниматели уже пытались отстоять свое право  на освобождение от уплаты налога с продаж. До 09.10.2001 позиция судов в этом вопросе  не отличалась единообразием.  09 октября 2001 года  Президиум ВАС РФ своим  постановлением №1321/01 положил конец дискуссии, причем не в пользу предпринимателей. Заметим,  что  своей позицией ВАС РФ разрешил подспудно и вопрос  об уплате  НДС  индивидуальными предпринимателями – ответ, основанный на позиции ВАС РФ,  очевиден —  индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» должны платить НДС.

Рассмотрим, на чем основана позиция ВАС РФ. «Логика – это искусство приходить к непредсказуемому выводу» (Самуэл Джонсон):

Во-первых, в своем постановлении ВАС РФ указывает, что  сумма налога с продаж (далее – НСП) определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля цены товара, без учета НСП и включается налогоплательщиком в цену товара,  предъявляемую к оплате покупателю. Т.е. фактическими  плательщиками НСП являются потребители товаров, работ, услуг,  уплачивающие налогоплательщику сумму налога в цене этих товаров (работ, услуг). Следовательно, надлежащее исполнение налогоплательщиком требований законодательства о налогах, с учетом введенного  в регионе НСП,  не создает для налогоплательщика менее благоприятных условий налогообложения по сравнению с теми, которые действовали  до введения  на  соответствующей территории НСП. Т.е.  смысл данной позиции в том, что  положение предпринимателя не  ухудшилось, поскольку  бремя уплаты налога переложено на фактического плательщика. Как следствие, президиум ВАС РФ лишил  предпринимателей возможности  пользоваться статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №88-ФЗ). Эта норма гарантировала  субъекту малого предпринимательства  неувеличение совокупной налоговой нагрузки в течение  четырех лет с момента его  регистрации.

Во-вторых, в Постановлении ВАС РФ указывается,  что в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального Закона  от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства» (далее – закон об упрощенной системе) применение такой системы  предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ  налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента. Из содержания указанной нормы,  а также из абзаца второго пункта 3 статьи 5 закона об упрощенной системе,  следует, что уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента  является фиксированным платежом, заменяющим  уплату налога на доход  за отчетный период. Соответственно,  добровольный выбор предпринимателем упрощенной системы налогообложения его доходов не влияет на новые обязательства, возникшие в связи с введением  на территории  субъекта косвенного налога. Данная позиция признает несостоятельными аргументы предпринимателей о том, что переход на упрощенную систему налогообложения предполагает отказ от общей системы налогообложения,  в том числе и НСП,  являющимся  элементом последней. Формально, можно признать правоту  Президиума ВАС РФ, поскольку  из буквального прочтения закона об упрощенной системе следует, что  переход  на «упрощенку» освобождает предпринимателя лишь от уплаты  налога с доходов физических лиц.  Однако буквальное  толкование закона об  упрощенной системе нарушает основные принципы налогообложения – в частности, нарушается принцип равенства налогоплательщиков субъектов малого предпринимательства, реализуется различное налогообложение  в зависимости от того  юридическим или физическим лицом  является  субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Попробуем разобраться  в  указанной выше проблеме. Для начала определим понятия и термины, используемые  судебными органами. Понятие «налогоплательщик»,  а также другие специфические термины и понятия законодательства о налогах  определены НК РФ. В статье 19 НК РФ  налогоплательщиками признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность  уплаты налогов. Пунктом 1 статьи 11 Закона №2118-1 налогоплательщика также именуются «субъектами налога». Т.е. субъектом налогообложения, налогоплательщиком  является лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко  понятие экономической теории —  «носителя налога», «фактического плательщика». Под «носителем налога», «фактическим плательщиком» понимается лицо, на которое возлагается  тяжесть налогообложения в конечном итоге. Отметим,  что «носитель налога», «фактический налогоплательщик» понятия экономической теории, не имеющие реального юридического содержания, поскольку не определены действующим законодательством. Законодательство о налогах устанавливает  субъект налога,  а не носителя налога или фактического плательщика.

В экономической и  юридической литературе достаточно часто  применяются и  используются термины  косвенные и прямые налоги.

При взимании  косвенного налога, исходя из  экономической теории,  возможны два  пути формирования  цены: либо она  поднимается  на величину налога и  тогда налоговое бремя  полностью несут  потребители – фактические плательщики,  либо цена остается прежней  и бремя уплаты налога полностью ложится на  производителя. Однако, на практике,  в чистом  виде не реализуется ни один из вариантов. В общем случае цена возрастает на сумму меньше налога,  таким образом, производители перекладывают на потребителя только часть налога, покрывая  вторую часть  за счет  уменьшения собственной прибыли.

Критерии деления налогов на прямые и косвенные  у разных авторов различны,  многие из них,  в частности, указывают на  условность такого деления. Например, «Данная  классификация  хотя и общепринята, однако она отнюдь не является  абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В тоже время, косвенные налоги не всегда можно  в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет  товар по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том  случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя. НДС уменьшает прибыль  производителя, т.е. становится прямым налогом».

Отметим,  что деление  налогов на  прямые и косвенные не закреплено законодательно, а носит исключительно  теоретический характер. Законы о НСП, НДС устанавливают, кто является их плательщиком, определяют обязанности налогоплательщиков по внесению  в бюджет соответствующих налогов, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога,  порядок и  сроки его уплаты. Ни в одном из указанных законов не было  и нет положений о том,  что фактическое бремя налогообложения лежит не на продавце соответствующих товаров (работ, услуг), а на  покупателе, хотя это и является экономической сущностью указанных налогов. Кроме того,  хотя часть налогов – налог на пользователей автодорог, налог  на имущество и т.п. и фактически относятся  на финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций,  в конечном итоге в составе цены  также возмещаются  покупателем, в противном,  деятельность организации не была бы предпринимательской. Исходя только из  этой посылки,  можно обосновать  возможность признания любого налога косвенным, с соответствующим  последствиями, связанными с проблемой переложения налогов.

В соответствии с п.1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой  риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,  продажи товаров,  выполнения работ и оказания услуг. Следовательно, представляется естественным, что  ценовая политика субъектов хозяйствования формируется так, чтобы  обеспечивалась  прибыльность деятельности. Соответственно,  цена товара формируется с учетом всех налогов,  подлежащих внесению в бюджет, независимо от порядка исчисления каждого конкретного налога. Законодательство о налогах устанавливает, с каким фактом связаны те или иные налоговые правоотношения, но не регулирует и не может регулировать отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги – вторичны по отношению к  предпринимательской деятельности субъектов, нет результата деятельности, нет деятельности, соответственно, нет и налогов. Иначе  вся предпринимательская деятельность  была бы направлена не на извлечение прибыли,  а  на уплату налогов. Этот вывод напрямую связан и с  положением НК РФ (п.3. статьи 3 НК РФ) – налоги должны иметь экономическое основание.

Отметим, что  в настоящее время  сделки,  в том числе и условия, сделки регулируются  исключительно  гражданским законодательством. Это касается и порядка определения цены хозяйственных договоров. Как уже упоминалось,  цена договора  определяется соглашением сторон, за исключением случаев, предусмотренных законом (см. раздел 2.2 Главы 1). Оговаривая цену договора,  стороны устанавливают ту конечную денежную сумму,  которую  одна сторона должна  уплатить  другой в соответствии с условиями договора.  Соглашение  сторон  о цене  определяется  свободными рыночными ценами (это  в том числе, подтверждается и соответствующей презумпцией законодательства о налогах, закрепленной в статье 40 НК РФ),  складывающимися на основе существующего спроса и предложения.  Именно спрос и предложение определяют  цену договора,  а никак не  законодательство  о налогах.

Однако если следовать позиции ВАС РФ, то косвенный налог – это нечто отдельное от цены товара,  особая добавка к цене товара. То есть стороны сначала договариваются о цене,  а затем «дополняют» ее  оговоркой о налоге. Если дальше развивать эту точку зрения, можно прийти к  выводу,  о том, что  налог возникает и  подлежит  уплате в  казну не в силу наличия  объекта налогообложения, а  в силу оговорки о налоге. Несмотря на  абсурдность  высказанного выше,  такая позиция  была отражена  в судебном решении, а именно —  Постановление ФАС СЗО от 06.03.2001 №А13-5055/99-08: «Налоговая инспекция не доказала в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что предприниматель Г. при реализации товара за наличный расчет увеличивал цену товара на сумму налога с продаж, то есть что налог был получен с покупателей, а следовательно, нет оснований для утверждения, что налог с продаж, в данном случае не полученный, должен быть перечислен Г. в бюджет».

Подводя промежуточный итог: при исчислении и уплате налогов,  в соответствии с современным законодательством о налогах, вопросы переложения налога на потребителя — фактического плательщика, понятия косвенного и прямого налога не должны учитываться, поскольку для определения  налогового обязательства используется  законодательно закрепленная (статья 17 НК РФ) конструкция  элементов налога. Следовательно, использование судами  конструкций — «косвенный налог  уплачивается фактическими  плательщиками,  а не  производителем –налогоплательщиком», «положение производителя – налогоплательщика, при введении косвенных налогов не  ухудшается» — при  вынесении решений не основывается на  нормах закона,  ведет к ущемлению законных прав и интересов налогоплательщиков. Отметим, что применение указанных конструкций при  разрешении  споров,  связанных с возвратом излишне уплаченных  косвенных налогов, ущемляются, прежде всего, права добросовестных налогоплательщиков,  уплативших  косвенные налоги  в бюджет. Исходя  из  судебной практики,  прежде всего, — из  позиции высших судебных инстанций, можно сделать вывод о том, что  шансы на возврат излишне (незаконно) уплаченных  в бюджет косвенных налогов равны нулю.

Так, например, КС в своем Постановлении от 30.01.2001 №2-П признал взимание НСП не  соответствующим Конституции РФ в связи с многочисленными нарушениями юридической техники, допущенными  при  установлении этого налога. Однако КС РФ  своим решением санкционировал взимание НСП в течение 2001 года, в связи с тем,  что  налог с продаж является  важным  источником  доходной части региональных и  местных бюджетов.  В своем  Постановлении КС РФ не признал право налогоплательщиков  на возврат сумм НСП,  поскольку сумма НСП  включалась ими в цену товара (работ, услуг) и фактически взималась не  за счет  их прибыли,  а с покупателей – фактических плательщиков.

Аналогичную позицию занимает  и ВАС РФ,  еще до  Постановления от 09.10.2001,  позиция ВАС РФ, в частности  была отражена в Постановлении от  01.09.1998 №2345/98. В последнем ВАС  РФ указал,  что  фактическими  плательщиками  налога на добавленную стоимость являются  покупатели продукции — мороженного, облагаемой НДС. Производители и продавцы  реализовывали мороженое (в течение  полутора лет) по цене, включающей в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов, когда выяснилось, что ставка НДС должна была составлять 10%. Поскольку  НДС по повышенной ставке был включен в стоимость  мороженного, возврат  10 процентов уплаченных сумм НДС покупателям мороженого не производился, то производители, переплачивая налог в бюджет, не понесли убытков. Как видим, в этой и аналогичных ситуациях у организаций нет возможности  вернуть излишне уплаченный налог. Хотя право  налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченного налога закреплено в  НК РФ статье 78 и не зависит от  вида налога или отношений налогоплательщика с покупателями. В данном случае нельзя признать  излишне  уплаченный налог   законным,  поскольку  перечисление НДС в бюджет произведено сверх требований действующего законодательства о налогах. Исходя из  сути налога —  налог всегда  изъятие  части  собственности налогоплательщика. Следовательно, излишнее  изъятие налога в бюджет является ничем иным для налогоплательщика как  причинение  собственнику  реального ущерба, а для государства – неосновательное обогащение и пользование  чужими денежными средствами. Позиция,  судов, изложенная  и в Постановлениях КС РФ и Постановлениях ВАС РФ нарушает принципы  равенства  всех перед законом,  принцип равенства  всех форм собственности,  закрепленные  Конституцией РФ.  Неосновательное обогащение государства за счет  невозврата  излишне уплаченного налога  было отмечено и  в особом мнении судьи КС РФ А.Л. Кононова к Постановлению №2-П.

Вернемся к рассматриваемой проблеме. Рассмотрим  соотношение  общей системы налогообложения и  упрощенной системы.

Упрощенная  система налогообложения, в соответствии с законом  об упрощенной системе,  субъектами малого предпринимательства применяется  наряду с  принятой ранее  системой  налогообложения,  учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая право на переход к  упрощенной системе и возврат к принятой ранее,  предоставляется  субъектам малого предпринимательства на добровольной основе,  в порядке, установленном законом об упрощенной системе.

То есть  федеральный закон об упрощенной системе предусматривает не замену  одного (совокупности) налога (-ов) другим,  а замену одной системы налогообложения  другой упрощенной системой налогообложения.  Предусмотренная  законом  упрощенная система  налогообложения  представляет собой специальную систему налогообложения, «специальный налоговый режим» (статья 18 НК РФ, вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона №2118-1), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно  к отдельным  категориям налогоплательщиков  —  субъектам малого предпринимательства. К специальным налоговым режимам кроме того отнесены: система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно — территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Глава 26. 1 НК РФ)

Следовательно, с момента перехода  субъектов малого предпринимательства  на упрощенную систему, на них не  распространяется  общая система налогообложения,  элементом которой является  налог с продаж и  налог на добавленную стоимость. Тот факт, что  закон об упрощенной системе  прямо предусматривает для индивидуальных предпринимателей  замену только подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента,  при системном  толковании  закона, не свидетельствует  о том, что  предприниматели,  применяющие упрощенную систему, являются плательщиками налога с продаж, а с 01.01.2001  и плательщиками НДС. Поскольку  закон об упрощенной системе  налогообложения  был принят задолго до принятия налога с продаж,  введения в состав субъектов налогообложения НДС индивидуальных предпринимателей, и не мог  предусматривать освобождение  предпринимателей от  указанных налогов. Следовательно, индивидуальные предприниматели,  исходя из  изложенного,  становятся  плетельщиками  НСП, НДС только при  возврате  к общей системе налогообложения.  Исключения  из этого правила  должны быть   закреплены  законом об упрощенной системе,  по аналогии с тем, как сделаны  изъятия  в отношении организаций, применяющих упрощенную систему: «Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды».

Кроме того, как уже отмечалось, исходя из принципов налогообложения, закрепленных, в том числе и в статье 3 НК РФ,  законодательство  о налогах основывается на признании равенства налогообложения. Однако, при буквальном толковании закона  об упрощенной системе, применяемом  фискальными органами,  отраженном в Постановлении ВАС РФ от  09.10.2001, допускается  нарушение указанного принципа.   Поскольку  взимание или не взимание  НДС,  НСП  с субъектов,  применяющих упрощенную систему налогообложения, ставится в  зависимость от того,  кем является  субъект малого предпринимательства —   индивидуальным предпринимателем или организацией, т.е. ставится в зависимость от организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности. По сути, искажается смысл закона,  направленный  на  упрощение налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под.ред. А.В.Брызгалина — М. Стр.386

Курс «Организация малого бизнеса (предпринимательской деятельности)»

Знания, полученные после прохождения курса, позволят начинающему предпринимателю научиться выбирать организационно-правовую форму хозяйствования, рациональную схему учета и налогообложения, составлять бизнес-план своего будущего предприятия, правильно формировать кадровую политику, умело организовать производственный цикл по выпуску и реализации своей продукции, управлять рисками, конкуренцией, грамотно составлять коммерческие договоры.

Программа курса «Организация малого бизнеса (предпринимательской деятельности)»
  1. Организация малого предпринимательства
    • Выбор формы собственности ИП, ООО. Преимущества и недостатки.
    • Порядок открытия ИП. Регистрационные документы ИП. Практические рекомендации.
    • Порядок открытия ООО. Учредительные документы юридического лица. Практические рекомендации.
  2. Бизнес-планирование
    • Структура и содержание бизнес-плана малого предприятия.
    • Обоснование цели создания малого предприятия.
    • Изучение рынка товаров, работ и услуг в сфере деятельности малого предприятия: возможности сбыта, конкурентная среда, затраты, ценовая политика, программа продаж, выбор технологии.
    • Планирование производства, выполнения работ и оказания услуг.
    • Составление финансового плана.
    • Потребность в кадрах и стимулирование труда.
    • Организационный план освоения проекта.
    • Анализ возможных рисков и их предупреждение.
    • Определение эффективности проекта.
    • Решение контрольных заданий и тестов.
  3. Налогообложение
    • Основы построения налогов.
    • Принципы налогообложения.
    • Налоговая система и налоговая политика государства.
    • Налог на добавленную стоимость.
    • Налог на прибыль организации.
    • Налог на имущество организации.
    • Единый социальный налог.
    • Налоговые платежи за пользование природными ресурсами.
    • Специальные налоговые режимы, состав и назначение обязательных страховых взносов.
    • Налогообложение доходов и имущества физических лиц.
    • Налогообложение субъектов малого предпринимательства: при общеустановленной, традиционной системе; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    • расчет и способы уплаты налогов;
    • расчет и  способы уплаты взносов;
    • порядок работы с ИФНС, ПФР, ФСС, ФОМС.
    • Решение контрольных заданий и тестов.
  4. Бухгалтерский учет и отчетность
    • Организация и ведение учета.
    • Учетная политика.
    • Регистры бухгалтерского финансового учета малых предприятий.
    • Сущность, содержание, предмет и метод управленческого учета.
    • Принципы и методы организации управленческого учета.
    • Учет имущества предприятия,  внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств.
    • Учет затрат на производство и расходов на продажу.
    • Учет продажи товаров, продукции (работ, услуг).
    • Учет кредиторской задолженности.
    • Учет расчетов по налогам и сборам.
    • Бухгалтерский учет при специальных налоговых режимах.
    • Учет финансовых результатов от продажи продукции.
    • Учет прочих доходов и расходов.
    • Учет уставного капитала и расчетов с учредителями.
    • Составление бухгалтерской и статистической отчетности.
    • Решение контрольных заданий и тестов.

Принципы налогообложения в России: система налоговых координат

5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

6. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными). В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности налоговой обязанности.  Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики.Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

В статье рассматриваются специальные режимы налогообложения, установленные для субъектов малого предпринимательства. Применение данных режимов способно увеличить количество малых предприятий в России. В статье приведена характеристика основных положений налогообложения малого бизнеса.

Одним, из наиболее распространенных косвенных методов поддержки малого и среднего бизнеса является использование системы налогообложения. Ситуация и темпы развития малого предпринимательства во многом обуславливаются налогообложением. Налоговое законодательство России обладает, с одной стороны, значительным нормативным материалом, а с другой — частым внесением всевозможных изменений, т.е. малоустойчиво.

Налоги и специальные налоговые режимы выступают эффективными инструментами поддержания малого бизнеса. Налоговое законодательство предусматривает ряд мер налогового регулирования, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, в рамках специальных налоговых режимов. Необходимость их применения в РФ обусловлена существующими различиями, как в экономическом статусе плательщиков, так и в осуществляемой ими деятельности [3, с. 42].

Особые налоговые режимы в отношении малого бизнеса применяются в большинстве развитых стран.

Таким образом, субъектам малого предпринимательства дается право использования специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленного периода времени, употребляемый в ситуациях и порядке установленном законодательством о налогах и сборах [1]. В 2002 году в Налоговый кодекс был введен раздел о специальных налоговых режимах. Прежде он простирался только на сельскохозяйственных производителей, позже раздел пополнили главами об упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, а с 2013 года — патентной системе налогообложения.

В. И. Насыров считает, что сущность специальных налоговых режимов заключается в цели их введения. Основной целью введения специальных налоговых режимов является достижение с их помощью более высокого фискального и регулирующего эффекта налогообложения в определенных сферах деятельности. Выделяются две цели, которые преследует государства путем введения специальных налоговых режимов:

  1. Финансовая цель, в данном случае специальные налоговые режимы рассматриваются как инструмент налогового регулирования;
  2. Организационная цель, предусматривает упрощение процедуры налогового администрирования [6, с. 1431].

На практике разграничить реализацию данных целей довольно сложно. Однако все предусмотренные в стране специальные налоговые режимы должны строиться на такие принципах, как принцип справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Финансовая цель специальных налоговых режимов заключается в налоговом регулировании, т. к. решение тех задач, которые ставятся перед ними, в рамках общей системы налогообложения невозможно. Что касается организационной цели, то она достигается путем использования в специальном налоговом режиме конструкции единого налога, что приводит к упрощению процедур налогового контроля.

Исходя из вышесказанного, предпосылками возникновения специальных налоговых режимов являются, во-первых, поддержка и развитие малого бизнеса, а во-вторых, социальная справедливость, то есть перераспределение доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам, в-третьих, привлечение инвестиций в определенные отрасли промышленности.

Сущность специальных налоговых режимов заключается в цели их введения. Ведение упрощенного режима налогообложения позволяет организациями снизить затраты на учет и расчет налогов. Однако с другой стороны малое предпринимательство может стать серьезной проблемой в области развития тенденций уклонения от налогообложения. Если законными способами снижения суммы налогов в связи с несовершенством законодательства в большей степени пользуются в основном крупные предприятия, то уклонение от налогообложения посредством сокрытия выручки либо непредставления или предоставления недостоверной отчетности, осуществление операций без государственной регистрации чаще всего встречаются именно среди малого бизнеса. И основной причиной таких явлений является не только высокая степень вероятности избежать наказания, уклонение приобретает массовый характер тогда, когда ожидаемые преимущества с учетом вероятности обнаружения нарушений и вынесения наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, причем в состав издержек включается не только сумма начисленного налоги, но и расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности. Если такие издержки высоки, то это может привести к полному отказу от декларирования. Снижения таких издержек можно достигнуть путем применения упрощенных правил декларирования. Таким образом, используемые упрощенные системы учета и отчетности приводят к снижению издержек для налогоплательщика, а также ведут к уменьшению административных издержек, связанных с проверкой таких налогоплательщиков. Добиться снижения уклонения от налогообложения можно еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается упрощенный доход будет сложнее скрыть или исказить, чем те, которые служат для определения налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятой системой налогообложения [7, с. 54].

На основании вышеизложенного можно отметить, что необходимость ведения в налоговую систему специальных налоговых режимов для малого бизнеса, с одной стороны, направлена на его государственную поддержку, с другой — решает проблемы социальной справедливости, связанные с перераспределением доходов между крупным и малым бизнесом, компенсирует повышенные риски хозяйствования, ограничения в доступе к финансовым ресурсам.

Первым исторически введенным на территории РФ специальным налоговым режимом была упрощенная система налогообложения. Она принята с 1 января 1996 г. Главной целью введения данного режима явилось максимальное упрощение механизма ведения бухгалтерского учета и уплаты налогов малыми предприятиями. Введение упрощенной системы налогообложения было нацелено на формирование благоприятных условий функционирования субъектов малого предпринимательства.

Однако данный режим налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса не получил в России достаточного развития: к концу 2002 г. ее применяли около 50 тысяч организаций и чуть более 100 тысяч ИП. Это объяснялось тем, что меры, применяемые государством для развития специальных налоговых режимов и поддержки малого и среднего бизнеса, часто носили противоречивый и непоследовательный характер [8, с. 576].

Существенные изменения в данный режим налогообложения были внесены с 1 января 2003 г. после введения в НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность для бизнеса заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется одним налогом. Уплата единого налога освобождает от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество. При этом плательщики УСН не освобождены от уплаты страховых взносов и от обязанностей налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ в качестве плательщиков единого налога выступают организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют данный режим налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

В качестве объекта налогообложения могут рассматриваться два объема: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Выбор объекта производится налогоплательщиком самостоятельно.

Доходы субъекта УСН формируются из двух групп доходов: доходов от реализации и внереализационных доходов. В некоторых случаях в организациях малого бизнеса предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов, определенный гл. 26.2 НК РФ. В отличие от налога на прибыль организаций перечень расходов, подлежащий учету при применении упрощенной системы налогообложения является закрытым. Для учета субъектами малого бизнеса используется кассовый метод признания доходов и расходов.

Статьей 346.20 НК РФ предусмотрены ставки налога, которые также определяются в зависимости от объекта обложения [1].

При объекте налогообложения доходы ставка налога составляет 6%, с 1 января 2016 года субъекты РФ имеют право установить ставку налога в размере от 1 до 6: в зависимости от категорий налогоплательщика, а при выборе в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину — 15%, при этом субъекты Российской Федерации могут установить налоговую ставку в пределах от 5 до 15%.

Кроме этого законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Исчисляется налог только самим налогоплательщиком. В качестве налогового периода предусмотрен календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, то он имеет право уменьшить исчисленный налог на величину взносов в государственные внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.

Налог подлежит уплате в следующие сроки: не позднее 31 марта следующего года для организаций и не позднее 30 апреля следующего года — для предпринимателей — не позднее 30 апреля года. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет до 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Упрощенная система налогообложения на современном этапе продолжает совершенствоваться, что связано с наличием определенных недостатков в действующем порядке и изменяющимися условиями.

Вторая форма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход была введена в РФ в 1999 г. Ее введение преследовало следующие цели:

  1. Заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы экономики сложно поддающейся учету налично-денежный оборот субъектов малого предпринимательства;
  2. Упрощение процедур расчета и сбора налогов, а также процесса ведения бухгалтерского учета.

Система единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2013 г. принципиально изменила порядок применения этого режима. С данного периода времени вместо обязательного был введен добровольный порядок на переход на единый налог на вмененный доход.

При том, что одной из главных задач введения единого налога на вмененный доход являлось привлечение к уплате налогов организации и предпринимателей, занимающихся деятельностью в сферах, в которых налоговый контроль значительно затруднен. Теперь же налогоплательщики сами решают, переходить им на уплату единого налога на вмененный доход или же применять общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения либо патентную систему налогообложения [2, с. 97].

Право на введение на территории муниципального образования единого налога на вмененный доход принадлежит представительным органам местного самоуправления. В связи с этим этот специальный режим имеет сходство с местными налогами.

Особенность единого налога на вмененный доход как специального налогового режима состоит в том, что налогоплательщики, также как и при использовании упрощенной системы налогообложения вместо ряда налогов, уплачивают один единый налог.

В качестве объекта налогообложения выступает вмененный доход. Согласно ст. 346.27, под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой выступает денежное выражение вмененного дохода.

Налоговым периодом признается квартал. Ставка налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Исчисляется налог самим налогоплательщиком, а уплата производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Третий специальный налоговый режим — патентная система налогообложения, она призвана служить достижению четырех основных целей:

  1. привлечение населения к самозанятости;
  2. легализация малого бизнеса;
  3. наполняемость бюджета;
  4. поступление средств во внебюджетные фонды [4, с. 35].

Патентная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ. Право вводить на территориях данный режим налогообложения принадлежит органам власти субъектов РФ.

Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками патентной системы налогообложения являются индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. Документом, подтверждающим право на ее использование является патент, который выдается на осуществление только одного вида деятельности. Патент является действительным только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. Так, что если предприниматель осуществляет деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, то он должен получать патенты в каждом субъекте РФ.

Применение патентной системы налогообложения, также как и других специальных налоговых режимов заменяет уплаты ряда налогов индивидуальным предпринимателям уплатой стоимости патента. Переход на патентную систему налогообложения осуществляется предпринимателем добровольно.

В качестве объекта налогообложения выступает потенциально возможный годовой доход, который может быть получен предпринимателем в связи с осуществлением определенного вида деятельности. Налоговое базой признается денежное выражение объекта налогообложения, однако, если при едином налоге не вмененный доход предусмотрено установление потенциального дохода за месяц, то при применении патентной системы налогообложения данный доход устанавливается за год. В качестве налогового периода рассматривается период времени, на который получен патент. Ставка налога составляет 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Предоставление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями, использующими патентную систему налогообложения не предусмотрено.

Четвертым специальным налоговым режимом выступает — единый сельскохозяйственный налог. Он имеет для России большое значение, так как Россия всегда была аграрным государством. В Российской Федерации данный режим был введен в 2002 г. Целесообразность введения этого налога заключалась в обеспечении повышения эффективности сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий [5, с. 296].

Существенные изменения в порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога были внесены Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукции или осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию.

Переход на указанную систему налогообложения предусматривает замену ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, которая составляется по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами один раз в полугодие. Сумма авансового платежа вносится на счета органов Федерального казначейства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 31 марта следующего года.

Таким образом отмечено значительное разнообразие форм налогообложения малого предпринимательства, позволяющее им в рамках закона выбрать наиболее оптимальные режимы и способы налогообложения. Это позволяет государству решать частично проблемы с оказанием мер государственной поддержки малого бизнеса и способствовать его развитию на территории Российской Федерации.

(PDF) Налогообложение малого бизнеса

Бонд, С., М. Деверо и М. Гэмми (1996), Налоговая реформа для поощрения инвестиций, Оксфорд

Обзор экономической политики, Том. 12, No. 2, pp. 108-117

Э. Бойл (1994), Рост упорных предпринимателей, Международный малый бизнес

Journal, Vol. 12, No. 2, pp. 63-69

Boyns, N., M. Cox, R. Spiers and A. Hughes (2003), Research into the Enterprise

Инвестиционная схема и трасты венчурного капитала, общественная и корпоративная экономика

Консультанты, Кембридж

Бюджет (2007), Отчет об экономической и фискальной стратегии и финансовый отчет и

Бюджетный отчет, HC 342, TSO, Лондон

Бюджет (2008), Отчет об экономической и налогово-бюджетной стратегии и Финансовый отчет и

Отчет о бюджете, HC 388, TSO, London

Bjuggren, P.И Л. Сунд (2002), Обоснование трансакционных издержек для перехода фирмы

внутри семьи, Экономика малого бизнеса, Vol. 19, No. 2, pp. 123-133

Carney, W. (1995), Компании с ограниченной ответственностью: истоки и предшественники, Университет

Colorado Law Review, Vol. 66, pp. 855-880

Chennells, L., A. Dilnot & C. Emmerson (ред.) (2000), Зеленый бюджет IFS,

Комментарий 80, IFS, Лондон

Chittenden, F., S . Каузер и П.Poutziouris (2003), Влияние налогового регулирования на

малых фирм в Великобритании, США, ЕС, Австралии и Новой Зеландии, International Small

Business Journal, Vol. 21, No. 1, pp. 85-106

CIOT & ATT (2005), Работа на пути к новым отношениям: приоритеты для снижения административного бремени налоговой системы

на малый бизнес

Cowling, M., P. Бейтс, Н. Джаггер и Г. Мюррей (2008), Исследование влияния схемы

Enterprise Investment Scheme (EIS) и трастов венчурного капитала (VCT) на эффективность компании

, Отчет об исследовании HMRC 44.

Кроуфорд, К. (2008), Корпоративный налог и предпринимательство в Р. Чоте, К. Эммерсон,

Д. Майлз и Дж. Шоу (ред.), Зеленый бюджет IFS 2008, Лондон

Кроуфорд, И. , М. Кин и С. Смит (2008), НДС и акцизы, The Mirrlees Review, OUP,

Оксфорд

Карран, Дж., Дж. Китчинг, Б. Эбботт и В. Миллс (1993), Занятость и занятость

Отношения в малых предприятиях сектора услуг — отчет, Кингстонский университет, Лондон

Дэвис, П.(2003), Принципы современного корпоративного права Гауэра и Дэвиса, 7

th

edition,

Sweet & Maxwell, London

Davis, S., J. Haltiwanger & S. Schuh (1996), Small Business and S. Создание рабочих мест:

Разоблачение мифов и переоценка фактов, Экономика малого бизнеса, Том. 8, No.

4, pp. 297-315

Принципы налогообложения бизнеса для восстановления экономики во время коронавируса

В начале 2020 года налоговая система США не соответствовала экономическим проблемам страны.После чрезмерного снижения налогов в 2017 году корпоративный налог в США увеличил доходы только на одну треть по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП), чем доходы торговых партнеров США в 2018 и 2019 годах. Система налогообложения транзитных предприятий — предприятия, которые не платят корпоративный налог — уже были негерметичными, но они были еще более ослаблены неэффективным сквозным вычетом по налоговому законодательству 2017 года. Такое снижение налогов на бизнес увеличивало вознаграждение тем, кто находился на вершине распределения доходов, без явного увеличения инвестиций в бизнес или заработной платы.В результате налоговая система США менее прогрессивна, чем была раньше, несмотря на неоспоримое увеличение неравенства доходов в предыдущие десятилетия. Новый налоговый закон также не подходит для мировой экономики, явно отдавая предпочтение офшорным доходам, а не доходам в Соединенных Штатах.

Кризис COVID-19 создал беспрецедентные угрозы для здоровья населения и экономики. И Федеральная резервная система, и Конгресс начали действовать. Конгресс принял несколько пакетов помощи, в том числе Закон о помощи в связи с коронавирусом, чрезвычайной помощи и экономической безопасности (CARES) в марте, который предоставил около 2 триллионов долларов на финансирование реагирования и помощи.

В то время как многие положения Закона CARES обеспечивают критически важное облегчение в это безотлагательное время, снижение налогов на бизнес в законопроекте должно было быть более целенаправленным. Также важно, чтобы Конгресс противостоял ожиданиям о том, что антикризисные меры будут расширены после кризиса, и вместо этого проводил налоговую реформу, направленную на повышение доходов, после того, как кризис миновал. В этой колонке изложены три принципа эффективной и справедливой системы налогообложения предприятий, отвечающей поставленным целям.

Принцип 1: Бизнес-помощь должна помочь компаниям, столкнувшимся с временными проблемами с ликвидностью из-за кризиса с коронавирусом

Во многих отраслях законные меры общественного здравоохранения привели к полному останову бизнеса.Поэтому крайне важно предоставить ликвидность компаниям, испытывающим трудности не по своей вине. Обильная помощь может защитить отношения между работодателем и сотрудником и деловые связи в это необычное время. Компании, терпящие бедствие, должны получить легкий доступ к кредитам, а не быть принужденными к банкротству.

Федеральная резервная система через банковскую систему и Министерство финансов США через гарантии по кредитам работают над этими проблемами; Конгресс сыграл важную роль в обеспечении финансирования.Закон CARES, а также апрельское продление, профинансировали два источника ссуд для малого бизнеса: Программу защиты зарплаты (PPP) и программу ссуды на случай бедствия на случай экономического ущерба (EIDL). Есть некоторые вопросы относительно того, идеально ли разработаны эти программы, но эти вопросы выходят за рамки этой статьи.

Закон CARES также включает налоговые положения, направленные на повышение ликвидности бизнеса, в том числе кредит на удержание рабочих мест, отсрочку уплаты налогов с заработной платы работодателя, щедрые положения о возмещении убытков и сниженные процентные ограничения.Хотелось бы надеяться, что поддержка ликвидности за счет кредитования или отложенных налоговых платежей будет возвращена, другие формы помощи обычно не возмещаются, поэтому особенно важно, чтобы такие положения были временными и целенаправленными.

Что будет со средствами налогоплательщика?

Во время Великой рецессии Программа помощи проблемным активам (TARP) распределяла большие суммы средств, но в целом ссуды TARP возвращались относительно быстро, когда условия нормализовались. Та же картина, вероятно, сохранится в ближайшие месяцы.Предприятия неликвидны в нынешних условиях, но они не являются принципиально неплатежеспособными в нормальных условиях. Следовательно, ассигнования на ссуды и гарантии по ссудам могут не отражать истинную стоимость для налогоплательщиков, поскольку многие ссуды будут возвращены. Как следствие, Бюджетное управление Конгресса снизило сметную стоимость закона CARES примерно на 450 миллиардов долларов.

Будем надеяться, что для большинства отраслей ситуация после кризиса будет аналогична той, что была до этого. Например, люди снова будут летать, а пока у Boeing и авиакомпаний есть хорошие претензии на временную помощь.Тем не менее, некоторые компании должны сократиться. Например, круизной индустрии будет сложно вернуться в прежнее состояние: многие клиенты могут переоценить, являются ли круизы здоровым выбором для отдыха, и после кризиса идеальный размер этой индустрии может быть меньше. По этой причине поддержка круизной индустрии вряд ли будет эффективным использованием государственных средств.

Важно отметить, что крупные круизные компании также избегали регистрации в США в целях налогообложения. Как следствие, налогоплательщики США не обязаны оказывать помощь.Закон CARES исключает компании, зарегистрированные в других странах, из помощи, поддерживаемой Казначейством США. Если в результате круизные компании, базирующиеся в налоговых убежищах, утонут, федеральное правительство может помочь работникам США, но не должно оплакивать эти компании. Действительно, другие страны, включая Данию и Францию, отказывают в помощи любой компании, зарегистрированной в налоговой гавани.

Принцип 2: Снижение налогов для бизнеса должно быть целенаправленным и явно временным

Многие предприятия понесут убытки в 2020 году из-за закрытия COVID-19.Согласно действующему законодательству, когда компании несут убытки, им разрешается использовать эти убытки в будущих налоговых годах для компенсации налогооблагаемой прибыли, хотя только 80 процентов налогооблагаемой прибыли может быть компенсировано предыдущими убытками. Закон CARES смягчил такой подход к убыткам двумя способами: 1) он позволил убыткам компенсировать прошлую налогооблагаемую прибыль за пять лет до этого, что также известно как перенос убытков; и 2) он снял ограничение в 80 процентов.

Предоставление компаниям особого налогового режима для убытков 2020 года может быть оправдано, поскольку эти убытки были вызваны необычными обстоятельствами.Тем не менее, необходимо время, чтобы материализовать результаты благоприятного налогового режима для убытков 2020 года, поскольку компании не будут подавать декларации за 2020 год в течение некоторого времени, и компаниям, вероятно, потребуется более быстрая помощь. Неналоговые меры, такие как ссуды, могут обеспечить более эффективное краткосрочное облегчение.

Во время кризиса многие предприятия также столкнутся с увеличением долгового бремени. Налоговый кодекс обычно позволяет компаниям вычитать проценты по долгу, но эти вычеты подлежат определенным ограничениям. Разумно разрешить более высокие лимиты долга компании в 2020 году, поскольку компаниям, возможно, придется взять на себя более высокое долговое бремя, чтобы выжить.Возможность вычета долговых выплат ограничена 30 процентами доходов компании, но более щедрый лимит в 50 процентов — как это разрешено в Законе о CARES — может быть полезной временной мерой.

Тем не менее, недавний законопроект о помощи от коронавируса по нескольким причинам не является адресным. Во-первых, он упрощает лимиты на вычеты убытков, понесенных не только в 2020 году, но также в 2018 и 2019 годах. Точно так же он позволяет более крупные вычеты по процентам, выплаченным не только в 2020, но и в 2019 году. Тем не менее, 2018 и 2019 годы не пострадали от текущий кризис COVID-19.Нет никаких причин направлять снижение корпоративных налогов на те компании, которые сообщали об убытках или имели большую задолженность в течение лет, когда экономика росла, до того, как разразился кризис. Если цель состоит в том, чтобы направить деньги всем компаниям, пострадавшим от кризиса, неверно направлять помощь компаниям с убытками или высокой задолженностью в 2018 или 2019 году.

Во-вторых, законодательство допускает вычеты излишне больших убытков. Это позволяет компаниям «переносить» свои убытки на пять лет, то есть они могут вычесть убытки за 2018, 2019 и 2020 годы из своей прибыли за пять лет до этого.Поскольку налоговый закон 2017 года резко снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, компании теперь могут вычесть многие убытки, понесенные ими в период с 2018 по 2020 год, из ставки налога 35 процентов вместо нынешней 21 процентной ставки. Хотя длительный период переноса убытков 2020 года может быть разумным, перенос убытков должен применяться на основе текущей ставки корпоративного налога. Например, 100 долларов убытков, перенесенных на 2017 год, должны дать 21 доллар налоговых льгот, а не 35 долларов.

В-третьих, Закон CARES смягчил правила ограничения сквозных коммерческих убытков, что было особенно плохо нацелено.В соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) от 2017 года владельцы транзитных предприятий были ограничены в степени, в которой их коммерческие убытки могли быть использованы для компенсации их обычного дохода, с лимитом в 250 000 долларов для одиноких заявителей или 500 000 долларов для супружеских пар. Эти лимиты потерь — и те, что указаны выше — были явной частью сделки по доходам в рамках TCJA; они помогли компенсировать часть затрат на снижение налогов на бизнес по закону. Закон CARES ослабляет эти ограничения, но помогает только тем, у кого очень высокий доход, поскольку все остальные уже могут использовать свои убытки для компенсации дохода.Налогоплательщики, которые получают выгоду, скорее всего, находятся в фондах недвижимости или хедж-фондах. Объединенный комитет по налогообложению подсчитал, что только это положение обойдется в 135 миллиардов долларов, при этом 82 процента льгот получат те, у кого доход превышает 1 миллион долларов.

Любое снижение налогов для бизнеса должно быть временным

Корпоративные лоббисты активно продвигают налоговые льготы для бизнеса. Каждый раз, когда компании получают налоговые льготы, возникает соблазн просто продлить их, как если бы они всегда были постоянными.Однако налоговые льготы в ответ на нынешнюю чрезвычайную ситуацию в области общественного здравоохранения должны быть явно временными. Поэтому директивные органы должны укрепить свою решимость противостоять расширению антикризисных мер после кризиса.

В более общем плане важно признать, что все меры по налоговым льготам связаны с упущенными возможностями. Поскольку Соединенные Штаты сталкиваются с резким ростом безработицы и перспективой очень глубокой рецессии, директивным органам следует стремиться к наиболее эффективному использованию вспомогательного, а затем и стимулирующего финансирования.Очень важно выделять ресурсы безработным, семьям с низкими доходами, а также штатам и местностям, которые особенно сильно пострадали. Более того, невозможно будет укрепить экономику, пока вирус не будет взят под контроль, поэтому самым первым приоритетом должен быть контроль над кризисом общественного здравоохранения, который требует значительных ресурсов для тестирования, вакцин и лечения.

Принцип 3: После кризиса корпоративный налог должен быть сильнее

Налогоплательщики должны помочь бизнесу сейчас.Однако недопустимое снижение налогов не должно распространяться на высокоприбыльные компании, как это происходило в последние годы. Когда кризис закончится, бизнес-сообщество должно внести свою лепту в финансирование правительства. Даже во время пандемии те компании, которые получают прибыль, могут вносить больший вклад.

TCJA 2017 чрезмерно снизил корпоративные налоги и налоги на сквозные налоги на бизнес. В 2018 и 2019 годах — до кризиса — доходы от корпоративных налогов уже упали до 1 процента ВВП, что намного ниже, чем в аналогичных странах.Кроме того, сквозное снижение налога на бизнес широко осуждалось как положение, которое одновременно сделало налоговый кодекс менее эффективным, менее справедливым и более сложным.

Корпоративный налог в основном обременяет избыточную доходность капитала, и существуют сильные причины повышения эффективности, справедливости и доходов для усиления корпоративного налога. С точки зрения эффективности налог на сверхприбыль на капитал не искажает инвестиции и не наносит вреда работникам. С точки зрения акционерного капитала, корпоративный налог в основном ложится на тех, кто находится в верхней части распределения дохода; все остальные налоги, за исключением налога на наследство, более тяжким бременем ложатся на рабочую силу и средний класс американцев.

После кризиса директивным органам следует повысить ставки корпоративного налога и принять меры по защите корпоративной налоговой базы от эрозии из-за международного перемещения прибыли. Поскольку в предстоящие годы страна столкнется с более высоким коэффициентом долга и насущными финансовыми потребностями, усиление потоков доходов будет иметь важное значение. Более того, корпоративный налог остается незаменимым инструментом для налогообложения дохода от капитала, поскольку около 70 процентов дохода от капитала в США не облагается налогом государством на уровне акционеров.

Ужесточение налогообложения бизнеса не означает, что кризис закончится.Действительно, предприятия не будут платить налог на прибыль, пока не получат прибыль. Хотя пик кризиса — не лучшее время для немедленного повышения налогов, директивным органам следует запланировать быструю отмену сквозного вычета, более высокую ставку корпоративного налога и более жесткие меры по противодействию эрозии корпоративной налоговой базы. Многие компании не будут прибыльными в ближайшем будущем, но повышение налогов на прибыль увеличит выручку, как только компании начнут получать прибыль. Даже в этом случае некоторые компании могут понести убытки.

Кроме того, другие компании могут получить непредвиденную прибыль, связанную с резкими изменениями спроса на их товары или услуги во время пандемии. Эти компании могут позволить себе сразу платить больше налогов.

Нужны ли США новые виды налогов?

Некоторые наблюдатели утверждали, что сегодняшняя ситуация может потребовать введения налога на сверхприбыль. Во многих отношениях корпоративный налог — это уже налог на сверхприбыль. Большая часть нормальной прибыли на капитал уже освобождена от налогообложения в соответствии с действующими налоговыми правилами, которые позволяют полностью списать расходы на вложения в оборудование, вычесть большинство инвестиций, финансируемых за счет заемных средств, и щедрые отчисления на амортизацию для большинства конструкций.Относительно скромные реформы могут сделать корпоративный налог в США еще более похожим на налог на сверхприбыль.

Хотя некоторые компании могут получать прибыль от пандемии, компании часто поддерживают методы ведения бизнеса, которые приносят сверхприбыль; надежный корпоративный налог может облагать такую ​​прибыль налогом как в кризисной, так и в более типичной ситуации. Кроме того, растущее значение рыночной власти делает корпоративный налог важным инструментом политики. Налогообложение сверхприбыли является менее искажающим, чем налогообложение обычной прибыли на капитал, а сильный корпоративный налог противодействует рыночной власти крупных компаний.

Заключение

COVID-19 породил похвальное чувство общей жертвы во время национального опустошения и разрухи. До, во время и после кризиса финансовые потребности страны намного превышают потоки доходов, и этот дефицит происходит в контексте растущего неравенства доходов. Хотя для налогоплательщиков разумно помогать предприятиям в трудные времена, от высокоприбыльных компаний следует ожидать большего — как сейчас, так и в будущем. По мере того, как страна выходит из этого кризиса, усиление налогообложения бизнеса должно стать первоочередной задачей.

Кимберли Клаузинг — старший научный сотрудник Центра американского прогресса.

Чтобы найти последние ресурсы CAP по коронавирусу, посетите нашу страницу ресурсов по коронавирусу.

Налоговые обязательства малого бизнеса

Федеральные обязательства

Как владелец малого бизнеса (для получения прибыли), будь то единоличное собственность, партнерство, ООО или корпорация, вы должны платить самостоятельно налог на трудоустройство и заполните Приложение SE к форме 1040, если вы получаете прибыль в размере 400 долларов и более в год от бизнеса.Подробную информацию см. На странице «Налог на самозанятость» на веб-сайте IRS.

Если у вашего малого бизнеса (включая некоммерческую) есть один или несколько сотрудников, вы, как правило, будете обязаны удерживать федеральный доход налог с их заработной платы. Вы также можете подпадать под действие социального обеспечения и Налоги на медицинское обслуживание в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах (FICA) и федеральный налог на безработицу в соответствии с Федеральным законом о налоге на безработицу (FUTA). Если вы обязаны сообщать о налогах на трудоустройство или подавать заявления в сотрудников, вам нужен идентификационный номер работодателя.Подробную информацию см. На странице «Налоги на занятость для предприятий» на веб-сайте IRS.

Если ваш малый бизнес нанимает независимых подрядчиков, вам нужно ежегодно сообщать о платежах по контракту в форме 1099-MISC, которая отправляется в независимому подрядчику и IRS. Подробные сведения см. На странице «Независимые подрядчики и сотрудники» на веб-сайте IRS и в разделе «Сотрудник и независимый подрядчик» данного руководства.

К вашему малому бизнесу могут применяться дополнительные требования к возврату информации.Ознакомьтесь с Руководством IRS по возврату информации для получения дополнительной информации.

Партнерства и многосторонние ООО, которые предпочитают рассматриваться как товарищества, как правило, не платят федеральный подоходный налог на уровне юридических лиц, но должны подавать форму 1065. ежегодно с IRS. Этот доход показывает доход бизнеса, вычеты и другая необходимая информация, и должна включать имена и адреса каждого партнера или участника и каждого партнера или участника распределительная доля налогооблагаемого дохода.

Некоммерческие организации, получившие статус освобожденного от уплаты налогов 501 (c) (3), обычно не платить федеральный подоходный налог, но должны подавать годовую налоговую декларацию в IRS, за исключением случаев, когда их валовая выручка обычно составляет 25 000 долларов или меньше.Организации сверх порога в 25 000 долларов при валовой выручке менее 1 000 000 долларов и общая сумма активов на конец года менее 2500000 долларов США может подать возврат по форме 990EZ. Организации с валовой выручкой или активами, указанными выше, должны подавать декларацию по форме 990. Подробнее, в том числе о том, как рассчитать валовую выручку, см. Инструкции для формы 990 и формы 990-EZ.

Государственные обязательства

Государства вводят дополнительные налоги, удержания и информационные требования к подаче документов на малый бизнес.Компании обычно должны сообщать о новых сотрудниках штату и заботиться о рабочих компенсационные требования. См. Раздел «Как начать бизнес» для получения подробной информации о государственных требованиях.

Примечание. Информация, содержащаяся на этой странице, предназначена для общего, только в информационных целях, и CMLP не претендует на полнота или точность информации. Из-за сложность налоговых вопросов, связанных с открытием любого бизнеса, вы рекомендуется проконсультироваться с налоговым юристом и / или бухгалтером для обеспечения соблюдение федеральных, государственных и местных налоговых требований.CMLP — это не заменяет индивидуальную юридическую консультацию, особенно индивидуальные налоговые консультации.

налогов для малого бизнеса: решения, меняющие правила ведения бухгалтерского учета и финансов, налоговый учет и управление для бизнеса, Lear

Вы правильно запутались? Со всеми этими числами и сложными концепциями бухгалтерского учета?

Ни для кого не секрет, что когда дело касается малого бизнеса, в налоговом кодексе США сложно ориентироваться.Ошибки и упущения могут привести к дорогостоящему аудиту и штрафу . Как владелец малого бизнеса вы знаете, как даже малейшие непредвиденные расходы могут нанести ущерб вашей прибыли. Наличие информации о налоговой ситуации в вашем бизнесе может означать разницу между прибыльным годом и годом, проведенным в минусе.
Бизнес, пренебрегающий налогами, — это бизнес, живущий в долг. Это руководство по налогам на малый бизнес предназначено для новых и начинающих владельцев бизнеса, которые хотят решить проблему налогов на малый бизнес.От тщательного налогового планирования до налогового покрытия, ставок и налоговых льгот владельцам малого бизнеса важно осознавать важность своевременной уплаты налогов на бизнес. Эта книга для вас, если вы хотите: Повысьте свой налоговый IQ, узнайте, как быть впереди всех, и сэкономьте свое время и энергию там, где это действительно важно: для развития вашего бизнеса.
Даже если вы никогда не слышали о налогах и бухгалтерском учете. Больше не ждите
Прокрутите вверх и нажмите кнопку «Купить сейчас», чтобы получить свою копию

ISBN: 9798609280794

ISBN-10: 9798609280794

Издатель: Независимое издание

Дата публикации: 02.04.2020 — 12:00

В продаже: 02.04.2020 — 12:00

Страниц: 116

Язык: английский

Категории

Бухгалтерия

Принципы налогообложения ALEC — Американский законодательный совет по обмену

Руководящие принципы налогообложения

Представленные здесь основополагающие принципы служат руководством для создания нейтральной и эффективной налоговой системы; тот, который увеличивает необходимый доход для выполнения основных функций правительства, сводя к минимуму нагрузку на граждан.

  • Простота — Налоговый кодекс должен быть легким для понимания средним гражданином, и он должен минимизировать затраты на соблюдение налогового законодательства. Сложность налогообложения увеличивает расходы налогоплательщика, но не увеличивает государственные доходы. Для правительств налоговая система должна быть простой в управлении и способствовать эффективному и недорогостоящему администрированию.
  • Прозрачность — налоговые системы должны быть подотчетны гражданам. Налоги и налоговая политика должны быть видны, а не скрыты от налогоплательщиков.Изменения в налоговой политике должны широко освещаться и открываться для общественного обсуждения.
  • Экономический нейтралитет — цель налоговой системы — собрать необходимые доходы для выполнения основных функций правительства, а не контролировать жизнь граждан или управлять экономикой на микроуровне. Налоговая система должна оказывать минимальное влияние на расходы и решения физических и юридических лиц. Эффективная налоговая система должна быть широкой, использовать низкую общую налоговую ставку с небольшим количеством лазеек и избегать множественных уровней налогообложения за счет налоговой пирамиды.
  • Справедливость и справедливость — Правительство не должно использовать налоговую систему для выбора победителей и проигравших в обществе или несправедливо перекладывать налоговое бремя на один класс граждан. Налоговая система не должна использоваться для наказания за успех или для того, чтобы «замочить богатых», применять дискриминационное или множественное налогообложение, а также не должна использоваться для оказания особых льгот какой-либо конкретной группе налогоплательщиков.
  • Дополнительный — Налоговый кодекс должен помочь поддерживать здоровые отношения между государством и местными органами власти.Государству всегда следует помнить о том, как его налоговые решения влияют на органы местного самоуправления, чтобы они не работали друг против друга, а налогоплательщик оказался посередине.
  • Конкурентоспособность — Низкое налоговое бремя может быть инструментом экономического развития частного сектора государства за счет сохранения и привлечения продуктивной деловой активности. Качественная система доходов будет реагировать на конкуренцию со стороны других государств. Эффективная конкурентоспособность лучше всего достигается за счет экономически нейтральной налоговой политики.
  • Надежность — Качественная налоговая система должна быть стабильной, обеспечивая уверенность в налогообложении и потоках доходов. Он должен обеспечивать определенность финансового планирования для частных лиц и предприятий.

Преимущества основного налогового бремени

Поскольку налоги снижают экономическое благосостояние граждан, директивным органам следует попытаться свести к минимуму экономические и социальные проблемы, связанные с налогообложением. Тогда граждане напрямую получают выгоду от низкого налогового бремени. Эти преимущества кратко описаны ниже:

  • Большой экономический рост — Налоговая система, позволяющая гражданам сохранять большую часть заработка, стимулирует рост работы, сбережений и инвестиций.Низкое налоговое бремя штата будет означать конкурентное преимущество перед штатами с высокими ставками и чрезмерно прогрессивными налоговыми системами.
  • Создание большего благосостояния — низкие налоги значительно повышают стоимость всех активов, приносящих доход, и помогают гражданам максимально использовать свой экономический потенциал, тем самым расширяя налоговую базу.
  • Сведите к минимуму микроменеджмент и политический фаворитизм — сложная налоговая система с высокими ставками благоприятствует интересам, которые могут оказывать влияние в столице штата и которые могут вести переговоры об ограниченных льготах и ​​налоговых льготах, которые помогают только ограниченным налогоплательщикам, а не экономике в целом.«Справедливое поле и никаких услуг» — хороший девиз сильной налоговой системы.

Почему это важно при уплате налогов — Ведение бизнеса

Почему это важно?

Почему налоговые ставки и налоговое администрирование имеют значение?

Для стимулирования экономического роста и развития правительствам нужны устойчивые источники финансирования социальных программ и государственных инвестиций. Программы, обеспечивающие здравоохранение, образование, инфраструктуру и другие услуги, важны для достижения общей цели — процветающего, функционального и упорядоченного общества.И они требуют от правительств увеличения доходов. Налогообложение оплачивается не только для общественных товаров и услуг; это также ключевой компонент общественного договора между гражданами и экономикой. То, как взимаются и расходуются налоги, может определять легитимность правительства. Привлечение к ответственности правительств способствует эффективному администрированию налоговых поступлений и, в более широком смысле, хорошему управлению государственными финансами. 1

Всем правительствам нужны доходы, но задача состоит в том, чтобы тщательно выбрать не только уровень налоговых ставок, но и налоговую базу.Правительствам также необходимо разработать систему соблюдения налоговых требований, которая не будет препятствовать участию налогоплательщиков. Данные недавнего опроса фирм по 147 странам показывают, что компании считают налоговые ставки одними из пяти основных ограничений для своей деятельности, а налоговое администрирование — одними из первых 11. 2 Фирмы в странах, получивших более высокие баллы по шкале Doing Business Показатели уплаты налогов склонны воспринимать как налоговые ставки, так и налоговое администрирование как меньшее препятствие для бизнеса (диаграмма 1).

Рисунок 1. Налоговое администрирование и налоговые ставки воспринимаются как меньшее препятствие в странах, которые имеют более высокие баллы по показателям уплаты налогов. Источники: база данных Doing Business ; Обзоры предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
Примечание: отношения значимы на уровне 1% и остаются значимыми при контроле дохода на душу населения.

Почему налоговые ставки имеют значение?

Сумма налоговых затрат для предприятий имеет значение для инвестиций и роста.Там, где налоги высоки, предприятия более склонны отказываться от формального сектора. Исследование показывает, что более высокие налоговые ставки связаны с меньшим количеством формальных предприятий и меньшими частными инвестициями. Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 10 процентных пунктов связано с уменьшением отношения инвестиций к ВВП до 2 процентных пунктов и снижением ставки входа в бизнес примерно на 1 процентный пункт. 3 Повышение налога, эквивалентное 1% ВВП, сокращает объем производства в течение следующих трех лет почти на 3%. 4 Исследования, посвященные решениям транснациональных компаний о том, куда инвестировать, показывают, что повышение на 1 процентный пункт установленной ставки корпоративного подоходного налога уменьшит местную прибыль от существующих инвестиций в среднем на 1,3%. 5 Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт снижает вероятность создания дочерней компании в экономике на 2,9%. 6

Налог на прибыль составляет только часть общей стоимости налога на бизнес (в среднем около 39%).В Боливарианской Республике Венесуэла, например, номинальный корпоративный подоходный налог основан на прогрессивной шкале в размере 15–34% от чистой прибыли, но общий счет налога на бизнес даже с учетом вычетов и освобождений составляет . 73,31% коммерческой прибыли за счет ряда других налогов (налог на прибыль, четыре налога и сборы на рабочую силу, налог с оборота, налог на имущество и налог на науку, технологии и инновации).

Сохранение налоговых ставок на разумном уровне может способствовать развитию частного сектора и формализации бизнеса.Умеренные налоговые ставки особенно важны для малых и средних предприятий, которые способствуют экономическому росту и занятости, но не вносят значительного увеличения налоговых поступлений. 7 Типичное распределение налоговых поступлений по размеру фирм для стран Африки к югу от Сахары, Ближнего Востока и Северной Африки показывает, что микро-, малые и средние предприятия составляют более 90% налогоплательщиков, но вносят только 25–35% налоговых поступлений. 8 Возложение высоких налоговых расходов на предприятия такого размера может не сильно увеличить государственные налоговые поступления, но может заставить предприятия перейти в неформальный сектор или, что еще хуже, прекратить свою деятельность.

В Бразилии правительство создало Simples Nacional , налоговый режим, призванный упростить сбор налогов для микро- и малых предприятий. Программа снизила общие налоговые расходы на 8% и способствовала увеличению ставки лицензирования бизнеса на 11,6%, увеличению регистрации микропредприятий на 6,3% и увеличению числа фирм, зарегистрированных в налоговых органах, на 7,2%. Сборы доходов выросли на 7,4% в результате увеличения налоговых платежей и отчислений на социальное страхование. Simples Nacional также способствовал увеличению доходов, прибыли, оплачиваемой занятости и основного капитала фирм официального сектора. 9

Компании заботятся о том, что они получают за свои налоги. Качественная инфраструктура имеет решающее значение для нормального функционирования экономики, поскольку она играет центральную роль в определении места экономической деятельности и видов секторов, которые могут развиваться. Здоровая рабочая сила жизненно важна для конкурентоспособности и производительности экономики Инвестиции в оказание медицинских услуг имеют важное значение как по экономическим, так и по моральным причинам.Базовое образование повышает эффективность каждого работника, а качественное высшее образование и профессиональная подготовка позволяют экономике продвинуться вверх по цепочке создания стоимости за пределы простых производственных процессов и продуктов.

Эффективность, с которой налоговые поступления преобразуются в общественные блага и услуги, варьируется во всем мире. Последние данные из Индикаторов мирового развития и Индекса человеческого развития показывают, что такие экономики, как Ирландия и Малайзия , которые имеют относительно низкие общие налоговые ставки , эффективно генерируют налоговые поступления и конвертируют прибыль в высококачественные общественные товары и услуги. (фигура 2).Данные показывают обратное для Анголы и Афганистана. Экономическое развитие часто увеличивает потребность в новых налоговых поступлениях для финансирования растущих государственных расходов. В то же время требуется время, чтобы экономика могла удовлетворить эти потребности. Однако более важным, чем уровень налогообложения, является то, как используются доходы. В развивающихся странах высокие налоговые ставки и слабое налоговое администрирование — не единственные причины низких сборов налогов. Размер неформального сектора также имеет значение; налоговая база намного уже, потому что большинство работников неформального сектора получают очень низкую заработную плату.

Рисунок 2 — Высокие налоговые ставки не всегда приводят к хорошему качеству государственных услуг Источники: база данных Doing Business ; Индекс человеческого развития 2018, база данных Всемирного банка 2018.

Почему имеет значение налоговое администрирование

Эффективное налоговое администрирование может помочь стимулировать предприятия к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и увеличивая налоговые поступления. Несправедливое и капризное налоговое администрирование может подорвать репутацию налоговой системы и подорвать легитимность правительства.Во многих странах с переходной экономикой в ​​1990-е годы неспособность улучшить налоговое администрирование при введении новых налоговых систем привело к неравномерному наложению налогов, повсеместному уклонению от уплаты налогов и более низким, чем ожидалось, налоговым поступлениям. 10

Соблюдение налогового законодательства важно для того, чтобы система работала для всех и поддерживала программы и услуги, улучшающие жизнь. Один из способов поощрить соблюдение правил — сделать правила как можно более ясными и простыми. Чрезмерно сложные налоговые системы связаны с серьезным уклонением от уплаты налогов.Высокие затраты на соблюдение налогового законодательства связаны с более крупными неформальными секторами, большей коррупцией и меньшими инвестициями. Страны с простыми, хорошо продуманными налоговыми системами способны стимулировать деловую активность и, в конечном итоге, инвестиции и занятость. 11 Новое исследование показывает, что важным фактором, определяющим выход компании на рынок, является легкость уплаты налогов, независимо от ставки корпоративного налога. Исследование 118 стран за шесть лет показало, что снижение на 10% налогового административного бремени , измеряемого количеством налоговых платежей в год и временем, необходимым для уплаты налогов , привело к увеличению на 3% годовых. ставки входа в бизнес. 12

Налоговое администрирование меняется по мере того, как экосистема, в которой оно функционирует, становится шире и глубже, в основном из-за значительного увеличения потоков цифровой информации. Налоговые администрации реагируют на эти вызовы путем внедрения новых технологий и аналитических инструментов. Они должны переосмыслить свою деятельность, предложив перспективу более низких затрат, более строгого соблюдения требований и стимулов для послушных налогоплательщиков. 13 Правительство Таджикистана сделало налоговую реформу основным приоритетом для страны, поскольку оно стремится достичь своих целей в области развития.В 2013 году в Таджикистане был запущен Проект реформы налоговой администрации, в результате чего в стране была построена более эффективная, прозрачная и ориентированная на предоставление услуг налоговая система. Модернизация ИТ-инфраструктуры и внедрение единой системы налогового управления повысили эффективность и уменьшили физическое взаимодействие между налоговыми служащими и налогоплательщиками. После улучшения обслуживания налогоплательщиков количество активных фирм и индивидуальных налогоплательщиков, подающих налоги, увеличилось вдвое, а сбор доходов сильно вырос.Налогоплательщик в Таджикистане провел 28 дней в 2016 году, соблюдая все налоговые нормы, по сравнению с 37 днями в 2012 году. 14

Низкие затраты на соблюдение налоговых требований и эффективные процедуры могут иметь большое значение для компаний. В САР Гонконг, Китай, например, стандартной фирме, занимающейся изучением конкретных примеров, пришлось бы производить только три платежа в год, что является наименьшим числом платежей в мире. В Катаре и Саудовской Аравии ему придется произвести четыре платежа, что по-прежнему является одним из самых низких в мире.В Эстонии соблюдение налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налогов и сборов на рабочую силу занимает всего 50 часов в год, около 6 рабочих дней.

Исследование

показало, что компании Doing Business требуется в среднем больше времени для соблюдения НДС, чем для соблюдения корпоративного подоходного налога. Однако время, необходимое компании для соблюдения требований по НДС, сильно различается. Исследования показывают, что это объясняется различиями в административной практике и в том, как применяется НДС.Соблюдение нормативных требований обычно занимает меньше времени в странах, где один и тот же налоговый орган управляет НДС и корпоративным подоходным налогом. Использование онлайн-регистрации и оплаты также значительно сокращает время соблюдения требований. Также имеют значение периодичность и длина деклараций по НДС; требования по представлению счетов-фактур или другой документации с возвратами добавляют ко времени соблюдения требований. Оптимизация процесса соответствия и сокращение времени, необходимого для соблюдения требований, важны для эффективной работы систем НДС. 15

Почему важны процессы постфайлинга?

Подача налоговой декларации в налоговый орган не означает согласования окончательного налогового обязательства.Часто испытания налогообложения начинаются после подачи налоговой декларации. Процессы постфиллинга , такие как подача заявления о возмещении НДС, прохождение налоговой проверки или обжалование налоговой оценки , могут быть наиболее сложным взаимодействием между бизнесом и налоговым органом. Компаниям, возможно, придется вкладывать больше времени и усилий в процессы, происходящие после подачи налоговых деклараций, чем в обычные процедуры соблюдения налогового законодательства.

Почему важны системы возврата НДС?

Возврат НДС — неотъемлемая часть любой современной системы НДС.В принципе, закон облагает НДС конечным потребителем, а не предприятиями. Согласно руководящим принципам налоговой политики, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), система НДС должна быть нейтральной и эффективной. Отсутствие эффективной системы возмещения НДС для предприятий с превышением входящего НДС в данном налоговом периоде подорвет эту цель. НДС может оказывать искажающее влияние на рыночные цены и конкуренцию и, следовательно, сдерживать экономический рост. 16

Процессы возврата могут быть основным недостатком систем НДС.Это мнение подтверждается исследованием, посвященным механизмам возмещения НДС в 36 странах мира. 17 Даже в странах, где существуют процедуры возмещения, предприятия часто считают этот процесс сложным. В исследовании изучается порядок обращения налоговых органов с избыточным НДС, размер требований о возмещении, процедуры, которым следуют заявители на возмещение, и время, необходимое налоговым органам для обработки возмещения. Исследование показало, что установленные законом временные рамки для возмещения имеют решающее значение, но часто не применяются на практике.

Задержки и неэффективность систем возмещения НДС часто являются результатом опасений, что система может быть использована для злоупотреблений и подвержена мошенничеству. 18 Руководствуясь этой озабоченностью, многие страны приняли меры по сдерживанию и ограничению обращения к системе возмещения НДС и подвергают требования о возмещении тщательной процедурной проверке. Это также одна из причин, почему в некоторых странах нередко требование о возмещении НДС автоматически вызывает дорогостоящий аудит, что подрывает общую эффективность системы.

The Doing Business Компания по изучению примера, TaxpayerCo., Является отечественной компанией, которая не занимается международной торговлей. Он осуществляет общепромышленную и коммерческую деятельность и работает второй год. TaxpayerCo. соответствует порогу НДС для регистрации, а его ежемесячные продажи и ежемесячные операционные расходы фиксируются в течение года, что приводит к получению положительного выходного НДС, подлежащего уплате в течение каждого отчетного периода. Сценарий тематического исследования был расширен и теперь включает капитальную закупку машины в июне.Эти значительные капитальные затраты приводят к тому, что входящий НДС превышает исходящий НДС в июне месяце.

Результаты показывают, что на практике только 107 из стран, охваченных Doing Business , допускают возврат НДС наличными в этом сценарии. В это число не входят 26 стран, которые не взимают НДС, и пять стран, в которых покупка машины освобождена от НДС. 19 В некоторых странах право на получение немедленного денежного возмещения ограничивается определенными типами налогоплательщиков, такими как экспортеры, посольства и некоммерческие организации.Так обстоит дело в 34 странах, включая Беларусь, Боливию, Колумбию, Доминиканскую Республику, Эквадор, Казахстан, Мали и Филиппины.

В других странах предприятиям разрешается требовать возмещения денежных средств только после переноса избыточного кредита на определенный период времени (четыре примера, четыре месяца). Чистый остаток НДС возвращается бизнесу только по истечении этого периода. Так обстоит дело в 26 странах из 190, измеренных по шкале Ведение бизнеса .

Законодательство других стран , как правило, страны с более слабыми административными или финансовыми возможностями для обработки денежных возмещений могут не разрешать возмещение напрямую.Вместо этого налоговые органы требуют от предприятий перенести претензию и зачесть избыточную сумму в счет будущего выходного НДС.

Что касается процедурных проверок, то в 77 из 107 стран, которые допускают возмещение НДС наличными в сценарии Doing Business , требование о возмещении НДС, вероятно, приведет к дополнительной проверке, проводимой перед утверждением наличных средств по НДС. возврат. Эффективные программы аудита и системы возврата НДС неразрывно связаны. Налоговые проверки (прямые и косвенные) различаются по своему объему и сложности: от полной проверки , которая обычно влечет за собой всестороннюю проверку всей информации, относящейся к расчету налогового обязательства налогоплательщика за определенный период , до ограниченной проверки. аудит по объему, который ограничен конкретными вопросами в налоговой декларации, или индивидуальный аудит, ограниченный одним элементом.

В Канаде, Дании, Италии и Норвегии запрос на возмещение НДС может вызвать переписку, которая требует меньшего взаимодействия с аудитором и меньшего количества документов. Напротив, в большинстве стран Африки к югу от Сахары, где, вероятно, будет проводиться проверка, налогоплательщики подвергаются полевой проверке, в ходе которой аудитор посещает помещения налогоплательщика.

Что касается формата запроса на возмещение НДС, то в 52 из 107 стран возмещение НДС рассчитывается и запрашивается в рамках стандартной декларации по НДС, подаваемой в каждый отчетный период.В других странах процедура запроса варьируется от подачи отдельного заявления, письма или формы на возмещение НДС до заполнения определенного раздела декларации по НДС, а также подготовки некоторой дополнительной документации для обоснования претензии. В этих странах предприятия тратят в среднем 5,5 часов на сбор необходимой информации, расчет требований и подготовку заявления на возмещение и другой документации до их подачи в соответствующий орган.

В целом страны ОЭСР с высоким доходом являются наиболее эффективными в обработке возмещения НДС (в среднем 14).3 недели на обработку возмещения (включая некоторые страны, где, вероятно, будет проводиться аудит). Страны Европы и Центральной Азии также демонстрируют хорошие результаты: среднее время обработки возмещения составляет 23,1 недели. Эти экономические системы обеспечивают возмещение таким образом, чтобы не подвергать предприятия ненужным административным расходам и пагубным последствиям для денежных потоков.

Данные Doing Business также показывают положительную корреляцию между временем выполнения процедуры возмещения НДС и временем выполнения требований для подачи стандартной декларации по НДС и уплаты обязательств по НДС.Эта взаимосвязь указывает на то, что налоговые системы, соблюдать которые сложнее при подаче налоговой декларации, с большей вероятностью будут вызывать сложности на протяжении всего процесса.

Почему важны налоговые проверки?

Налоговые проверки играют важную роль в обеспечении соблюдения налоговых требований. Тем не менее, налоговая проверка — одно из самых деликатных взаимодействий между налогоплательщиком и налоговым органом. Это налагает бремя на налогоплательщика в большей или меньшей степени в зависимости от количества и типа взаимодействия (выезд аудитора на место или посещение офиса налогоплательщиком) и уровня документации, запрашиваемой аудитором.Поэтому важно, чтобы существовала правильная правовая база для обеспечения добросовестности при проведении налоговыми органами проверок. 20

Подход, основанный на оценке риска, учитывает различные аспекты бизнеса, такие как историческое соответствие, отраслевые и отраслевые характеристики, соотношение долга и кредитоспособности для предприятий, зарегистрированных по НДС, и размер бизнеса, чтобы лучше оценить, какие предприятия наиболее эффективны. склонны к уклонению от уплаты налогов. Одно исследование показало, что методы интеллектуального анализа данных для аудита, независимо от метода, охватывают больше налогоплательщиков, не соблюдающих правила, чем выборочные проверки. 21

Однако при подходе, основанном на оценке риска, точные критерии, используемые для выявления фирм, не соблюдающих правила, должны быть скрыты, чтобы налогоплательщики не планировали целенаправленно, как избежать обнаружения, и допустить некоторую степень неопределенности для стимулирования добровольного соблюдения. 22 23 В большинстве стран существуют системы оценки рисков для отбора компаний для проведения налоговых проверок, и основа отбора этих компаний не раскрывается. Несмотря на то, что это процедура постфиллинга, стратегии аудита могут иметь фундаментальное влияние на то, как компании подают документы и платят налоги.Для анализа проверок прямых налогов сценарий примера Doing Business был расширен, чтобы предположить, что TaxpayerCo. допустила простую ошибку при расчете своих налоговых обязательств, что привело к неверной декларации по корпоративному подоходному налогу и, как следствие, недоплате причитающегося налога на прибыль. TaxpayerCo. обнаружил ошибку и добровольно уведомил налоговый орган. Во всех странах, где взимается корпоративный подоходный налог , только 10 из 190 налогоплательщиков не могут уведомить власти об ошибке, подать исправленную декларацию и любую дополнительную документацию (обычно письмо с объяснением ошибки и, в некоторых случаях, , исправленная финансовая отчетность) и незамедлительно выплатите разницу.Компании тратят в среднем 5,7 часа на подготовку измененной декларации и любых дополнительных документов, отправку файлов и осуществление оплаты. В 76 странах ошибка в декларации по подоходному налогу может стать предметом дополнительной проверки (даже после немедленного уведомления налогоплательщика).

В 37 странах эта ошибка приведет к всестороннему анализу декларации по подоходному налогу, что потребует от предприятий дополнительных затрат времени. В большинстве случаев аудитор выезжает на территорию налогоплательщика.В среднем налоговые органы начинают комплексную проверку за 83 дня. В этих случаях налогоплательщики потратят 24 часа на выполнение требований аудитора, пройдя несколько раундов взаимодействия с аудитором в течение 10,3 недель и ожидая 8,1 недели, пока аудитор вынесет окончательное решение по оценке налога. В странах ОЭСР с высоким доходом и в странах Центральной Азии действуют самые простые и простые процессы для исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге.В 28 странах в группе стран ОЭСР с высоким уровнем дохода ошибка в декларации по налогу на прибыль не вызывает дополнительных проверок налоговыми органами. От налогоплательщиков требуется только подать исправленную декларацию и, в некоторых случаях, дополнительную документацию и уплатить разницу в причитающихся налогах. Страны Латинской Америки и Карибского бассейна больше всего страдают от длительного процесса исправления незначительной ошибки в декларации о доходах, поскольку в большинстве случаев это связано с аудитом, требующим от налогоплательщиков времени ожидания окончательной оценки.

—————

ПРИМЕЧАНИЯ

1 ФИАС. 2009. «Налогообложение как государственное строительство: реформирование налоговых систем для обеспечения политической стабильности и устойчивого экономического роста». Группа Всемирного банка, Вашингтон, округ Колумбия.
2 Обследования предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
3 Джанков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
4 Ромер, Кристина и Дэвид Ромер. 2010. «Макроэкономические последствия налоговых изменений: оценки, основанные на новой оценке фискальных шоков». Обзор американской экономики 100: 763–801.
5 Хейзинга, Гарри и Люк Лаэвен. 2008. «Перемещение международной прибыли внутри транснациональных корпораций: многострановая перспектива». Журнал общественной экономики 92: 1164–82.
6 Никодем, Гаэтан.2008. «Корпоративный подоходный налог и экономические искажения». Рабочий документ CESifo 2477, CESifo Group, Мюнхен.
7 Хиббс, Дуглас А. и Виолетта Пикулеску. 2010. «Налоговая толерантность и соблюдение налоговых требований: как правительство влияет на склонность фирм войти в неофициальную экономику». Американский журнал политических наук 54 (1): 18–33.
8 Международный налоговый диалог. 2007. «Налогообложение малых и средних предприятий». Справочный документ для Международной конференции по налоговому диалогу, Буэнос-Айрес, октябрь.
9 Файнзилбер, Пабло, Уильям Ф. Мэлони и Габриэль В. Монтес-Рохас. 2011. «Улучшает ли формальность работу микрофирм? Данные бразильской программы SIMPLES ». Журнал экономики развития 94 (2): 262–76.
10 Берд, Ричард. 2010. «Умное налоговое администрирование». Экономическая предпосылка (Всемирный банк) 36: 1–5.
11 Джанков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
12 Понтус Браунерхьельм и Йохан Э. Эклунд. 2014. «Налоги, налоговое административное бремя и создание новых фирм». KYKLOS 67 (февраль): 1–11.
13 ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). 2017. Сравнительная информация по ОЭСР и другим странам с развитой и развивающейся экономикой. Париж, Франция: ОЭСР.
14 IFC (Международная финансовая корпорация).2018. «Улучшение налогового администрирования может увеличить частные инвестиции и ускорить экономическое развитие в Таджикистане». Международная финансовая корпорация, Вашингтон, округ Колумбия.
15 Саймонс, Сьюзен, Невилл Хоулетт и Катя Рамирес Алькантара. 2010. Влияние соблюдения требований НДС на бизнес . Лондон: PwC.
16 ОЭСР (2014), Тенденции потребительского налога, 2014 г .: НДС / НДС и ставки акцизов, тенденции и вопросы политики, Издательство ОЭСР, Париж.
17 Грэм Харрисон и Рассел Крелов, 2005 г., «Возврат НДС: обзор опыта страны» Рабочий документ МВФ WB / 05/218, Вашингтон Д.C.
18 Кин М., Смит С., 2007, «Мошенничество и уклонение от уплаты НДС: что мы знаем и что можно сделать?». Рабочий документ МВФ WP / 07/31.
19 Стоит отметить, что 28 экономик, проанализированных в Doing Business , не облагают НДС.
20 ОЭСР (2006 г.), Налоговое администрирование в ОЭСР и некоторых странах, не входящих в ОЭСР: Серия сравнительной информации (2006 г.), Издательство ОЭСР, Париж.
21 Гупта М. и В. Нагадевара. 2007. «Стратегия выбора аудиторов для улучшения соблюдения налоговых требований: применение методов интеллектуального анализа данных.”В Основах электронного правительства, ред. А. Агарвал и В. Рамана. Материалы одиннадцатой Международной конференции по электронному управлению, Хайдарабад, Индия, 28–30 декабря.
22 Алм Дж. И Макки М., 2006, «Соблюдение налоговых требований как игра для координации», Journal of Economic Behavior & Organization , Vol. 54 (2004) 297–312
23 Хваджа, М. С., Р. Авасти, Дж. Лоэприк, 2011, «Подходы к налоговому аудиту с учетом рисков и страновой опыт», Всемирный банк, Вашингтон, округ Колумбия.

Малый бизнес: Полное руководство по принципам бухгалтерского учета, принципам бухгалтерского учета и налогам для малого бизнеса (мягкая обложка)

24,95 долл. США

Обычно отправляется в течение 1-5 дней

Описание


Все, что вам нужно знать о бухгалтерском учете для вашего бизнеса …
** 3 Книги в 1 — Бухгалтерский учет, бухгалтерия и налоги для малого бизнеса **
** Бухгалтерский учет **
Это руководство займет время чтобы объяснить некоторые важные аспекты бухгалтерского учета.
Вот некоторые из тем, которые будут обсуждаться:


  • В чем разница между бухгалтерским учетом и бухгалтерским учетом?
  • Некоторые термины, которые вам следует изучить, чтобы понять, как работает бухгалтерский учет
  • Как работать с балансом
  • Что такое отчет о прибылях и убытках и почему он так важен
  • Отчет о движении денежных средств
  • разные типы бухгалтеров и то, как они могут быть полезны для бизнеса
  • Несколько советов, которые помогут вам с бухгалтерским учетом
  • И многое другое…

** Бухгалтерия **

В этом справочнике есть все советы, которые помогут вам правильно вести бухгалтерский учет, чтобы вы могли держать свои финансы в порядке и даже помогать вам, когда наступает налоговое время.

Некоторые из тем, которые будут обсуждаться, включают:


  • Основы бухгалтерского учета
  • Некоторые из наиболее важных финансовых отчетов, которые помогут вам вести свой бизнес
  • Различные методы бухгалтерского учета
  • Как подготовиться к уплате налогов в конце года
  • Работа с активами, обязательствами и собственным капиталом
  • Различные типы бухгалтерских книг, которые вы можете использовать для бухгалтерского учета
  • Важность амортизации продукта и оборудования вы используете в своем бизнесе и как рассчитать это
  • Некоторые из лучших советов по бухгалтерскому учету, которые вы должны использовать, чтобы помочь вам получить голова
  • И многое другое…

** Налоги для малого бизнеса **

Каждая часть информации в этой книге предназначена для того, чтобы помочь вам разобраться в различных налоговых законах, которые вступили в силу в январе этого года и будут влиять на ваши налоги, которые вы подаете по адресу конец финансового года. Трамп ввел в действие новые законы о вычетах для малого бизнеса, и в этой книге рассказывается, как они влияют на вас в долгосрочной перспективе.


Если вы хотите знать:

  • Какие новые налоговые законы
  • Как подавать налоги
  • Если вам нужно подавать ежеквартальные налоги
  • Какой статус упадет у вашего малого бизнеса под
  • Разница между ООО или индивидуальным предпринимателем
  • Налоговые советы, которые помогут новым владельцам бизнеса в этом году
  • Как определить, являетесь ли вы сотрудником или внештатным работником
  • Как подготовиться к предстоящему налоговый сезон заранее
  • Что вам нужно подавать в налоговую
  • Какие вычеты вы можете или не можете подавать и почему
  • Следует ли вам нанимать налогового специалиста и почему
  • И многое другое.