Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства: 1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Совершенствование налогообложения инновационной деятельности

Иванова Ю. В.

Проблемы поступлений в бюджет Пермского края налога на прибыль

Взвинчивание налогов на бензин с целью пополнения бюджета государства

Дуракова Н.Ю.

Сравнительная характеристика использования упрощенной системы налогообложения при организации производства на территории Пермского края и Симферопольской области

б/н — Архив судебных решений

Именем Республики Карелия

Постановление

20 октября 1998 года
г. Петрозаводск

Конституционный Суд Республики Карелия в составе председательствующего О.Переплеснина, судей П.Союнена, В.Сухачевой, руководствуясь пунктом 3 статьи 2, статьей 51 Закона Республики Карелия “О Конституционном Суде Республики Карелия”, рассмотрел в открытом судебном заседании дело о проверке конституционности абзаца второго части 1 статьи 1 Закона Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” № 123-ЗРК от 7 июня 1996 года в редакции Законов Республики Карелия от 19 октября 1997 года № 225-ЗРК и от 18 декабря 1997 года № 240-ЗРК в части лишения физических лиц, оказывающих транспортные услуги ( по перевозке пассажиров и грузов), права выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к принятой ранее системе.

Поводом к рассмотрению дела явилось ходатайство М.Игнатенко — субъекта малого предпринимательства, осуществляющего деятельность по оказанию транспортных услуг без образования юридического лица, о проверке конституционности абзаца второго пункта 1 статьи 1 вышеназванного Закона Республики Карелия.

Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли указанные положения Конституции Республики Карелия.

Заслушав М. Игнатенко и его представителя — адвоката С.Сизову; представителей Палаты Представителей Законодательного Собрания Республики Карелия- заместителя Председателя Палаты Представителей депутата А.Леккерева и начальника юридического отдела Аппарата Законодательного Собрания Республики Карелия Е.Степанову; представителя Председателя Правительства Республики Карелия — заведующую отделом правового обеспечения и государственной службы Администрации Председателя Правительства Республики Карелия Т.Игнатьеву; заместителя Председателя Палаты Республики депутата А.Чаженгина; заместителя начальника Государственной налоговой инспекции по г.Петрозаводску В.Александрову; главного юрисконсульта Государственной налоговой инспекции по Республике Карелия И.Беньяминова; главного госналогинспектора Государственной налоговой инспекции по Республике Карелия Л.Рогозину, исследовав материалы дела, Конституционный Суд

установил :

1. Закон Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” принят Палатой Представителей 30 мая 1996 года, подписан Председателем Правительства 7 июня 1996 года и опубликован в газете “Карелия” № 73 от 2 июля 1996 года. Индивидуальным предпринимателям на добровольной основе в предусмотренном Законом порядке предоставлялось право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к принятой ранее системе (абзац второй пункт 1 статьи 1).

Законом Республики Карелия от 14 октября 1997 года Палата Представителей дополнила последнее предложение второго абзаца пункта 1 статьи 1 указанного выше Закона словами “за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории республики торговую деятельность, а также оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов). Для данной категории индивидуальных предпринимателей, регистрирующих свою деятельность, применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности является обязательным, равно как и переход на эту систему индивидуальных предпринимателей, уже осуществляющих торговую деятельность и оказывающих транспортные услуги, в случае, если в течение предшествовавших 12-ти месяцев совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного на первый день квартала, в котором осуществляется переход”.

Данный Закон 19 октября 1997 года подписан Председателем Правительства Республики Карелия и опубликован в газете “Карелия” № 45(456) от 7 ноября 1997 года.

11 декабря 1997 года Палата Представителей приняла новую редакцию абзаца второго пункта 1 статьи 1: “Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Законом, за исключением иностранных физических лиц, лиц без гражданства и граждан Российской Федерации, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, осуществляющих на территории республики торговую деятельность, а также физических лиц, оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов)”.

Закон 18 декабря 1997 года подписан Председателем Правительства Республики Карелия , 26 декабря 1997 года опубликован в газете “Карелия” № 52 и вступил в силу с 1 января 1998 года.

2. В жалобе М.Игнатенко указывает, что в январе 1998 года в соответствии с вышеназванным Законом он вынужден был написать заявление с просьбой о переводе его на упрощенную систему налогообложения.

По его мнению, лишение Законом Республики Карелия индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием транспортных услуг, права выбора на добровольной основе системы налогообложения, учета и отчетности, в том числе, права перехода на упрощенную систему налогообложения, носит дискриминационный характер, нарушает принцип равенства граждан перед законом, независимо от рода и характера занятий, приводит к ограничению прав и свобод, гарантированных Конституцией Республики Карелия (статьями 11, 12, 16, 17, 39).

Кроме того, он также считает, что изъятия, установленные Законом Республики Карелия для физических лиц, занимающихся оказанием транспортных услуг, противоречат Закону Российской Федерации “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, которым все субъекты малого предпринимательства поставлены в равные условия без каких-либо исключений.

Поскольку установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, законы субъектов Федерации не должны противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон (пункт “и” статьи 72, пункты 2, 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации, статья 41, пункт 8 статьи 42 Конституции Республики Карелия).

3. Исходя из требований статьи 51 Закона Республики Карелия “О Конституционном Суде Республики Карелия”, предметом рассмотрения в Конституционном Суде по жалобе М.Игнатенко являются положения абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции Законов от 19 октября и 18 декабря 1997 года, на основании которых он, будучи индивидуальным предпринимателем, осуществляющим транспортные услуги, в обязательном порядке переведен Государственной налоговой инспекцией по г. Петрозаводску на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В этой части жалоба М.Игнатенко является допустимой.

При рассмотрении настоящего дела Конституционный Суд не связан основаниями и доводами, изложенными в жалобе.

4. Согласно статье 72 (пункт “и” части 1) Конституции Российской Федерации и пункту 8 статьи 42 Конституции Республики Карелия установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По этому кругу вопросов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации ( часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации, статья 41 Конституции Республики Карелия).
В соответствии с частью 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Из этого положения следует, что субъекты Российской Федерации не вправе устанавливать нормы налогового законодательства в нарушение принципов, закрепленных Конституцией Российской Федерации и федеральным законом.

На основании статьи 18 Конституции Российской Федерации орган законодательной власти должен руководствоваться требованиями о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов.

В законах, регулирующих вопросы налогообложения, должны учитываться такие конституционные принципы, как принцип равенства и принцип соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (часть 1 статьи 19, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации, статья 12 Конституции Республики Карелия).

В части рассматриваемых положений республиканский Закон на момент его принятия 7 июня 1996 года соответствовал положениям Федерального Закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 22 декабря 1995 года.

Оба законодательных акта содержали принципиальное положение о праве выбора субъектами малого предпринимательства системы налогообложения, учета и отчетности, перехода к упрощенной системе или возврата к принятой ранее системе.

Закон Республики Карелия в редакциях от 19 октября и 18 декабря 1997 года положениями абзаца второго пункта 1 статьи 1 лишил индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию транспортных услуг, права добровольности выбора системы налогообложения, учета и отчетности и перехода к упрощенной системе, что противоречит части 1 статьи 1 Федерального Закона “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года и статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

5. Федеральный Закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”, принятый 31 июля 1998 года, содержит принципиально новые положения, регулирующие единый налог.

В соответствии с Федеральным Законом “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 31 июля 1998 года № 149-ФЗ в пункт 1 статьи 20 этого Закона внесено дополнение, в соответствии с которым единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности отнесен к числу налогов республик в составе Российской Федерации.

Регулирование федеральным законом данного республиканского налога носит рамочный характер. Поэтому наполнение соответствующих элементов налоговых обязательств конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации, что вытекает из статей 5 (части 2 и 3), 72 (пункт “и” части 1) и 76 (часть 2) Конституции Российской Федерации, статей 2 (часть 5) и 41 Конституции Республики Карелия.

Федеральный закон о едином налоге определил основные параметры налогообложения по объекту, субъектам, ставке и порядку расчета единого налога, порядку его зачисления и предоставил субъектам Федерации право принятия нормативных правовых актов о его установлении, введении в действие и конкретизации указанных выше общих правовых положений.

Этим Федеральным Законом предоставлено право законодателю субъекта Федерации устанавливать нормы, обязывающие, в частности, физических лиц, оказывающих транспортные услуги, к уплате единого налога на вмененный доход.

Однако на момент рассмотрения настоящего дела Судом Закон Республики Карелия об установлении и введении в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не принят.

Поэтому в соответствии с правовыми предписаниями статьи 11 Федерального Закона “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” регулирование отношений в этой сфере должно осуществляться рассматриваемым Законом Республики Карелия с учетом положений, изложенных в пункте 4 мотивировочной части настоящего Постановления, и в соответствии с Законом Российской Федерации “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 2, 6, 31, 33, 56 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия”, Конституционный Суд

постановил :

1. Признать положение абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия от 7 июня 1996 года “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции от 19 октября 1997 года в части обязательности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, оказывающих транспортные услуги , не соответствующим статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

2. Признать правовое предписание абзаца второго пункта 1 статьи 1 Закона Республики Карелия от 7 июня 1996 года “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства” в редакции от 18 декабря 1997 года, содержащееся в словах “а также физических лиц, оказывающих транспортные услуги (по перевозке пассажиров и грузов)”, не соответствующим статьям 2, 41 Конституции Республики Карелия.

3. Согласно части 5 статьи 31 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия”, части 1 статьи 6, части 4 статьи 27 Федерального конституционного закона “О судебной системе Российской Федерации” настоящее постановление является окончательным, опротестованию и обжалованию не подлежит, вступает в силу немедленно и не может быть пересмотрено иным судом.

4. В соответствии со статьями 24, 31, 63 Закона “О Конституционном Суде Республики Карелия” настоящее постановление подлежит официальному опубликованию в газете “Карелия” и сборнике “Собрание законодательства Республики Карелия”.

Конституционный Суд Республики Карелия

Текст сверен по

газета «Карелия»
30 октября — 5 ноября 1998 г.
№ 45(508),с.18

Проблема переложения налогов

Наталья Троицкая,
аудитор, юридический отдел Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

С проблемой переложения налогов в российском налоговом праве тесно связаны  две проблемы последних лет, а именно: проблема возврата косвенных налогов, включенных в цену товаров (работ, услуг) и проблема  уплаты косвенных налогов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на  упрощенную систему налогообложения.

С 01.01.2001 года – с даты введения  в действие  части второй НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения пытаются отстоять свое право на освобождение  от уплаты НДС, ссылаясь на статью 1  Федерального закона от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства», до этого, предприниматели уже пытались отстоять свое право  на освобождение от уплаты налога с продаж. До 09.10.2001 позиция судов в этом вопросе  не отличалась единообразием.  09 октября 2001 года  Президиум ВАС РФ своим  постановлением №1321/01 положил конец дискуссии, причем не в пользу предпринимателей. Заметим,  что  своей позицией ВАС РФ разрешил подспудно и вопрос  об уплате  НДС  индивидуальными предпринимателями – ответ, основанный на позиции ВАС РФ,  очевиден —  индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» должны платить НДС.

Рассмотрим, на чем основана позиция ВАС РФ. «Логика – это искусство приходить к непредсказуемому выводу» (Самуэл Джонсон):

Во-первых, в своем постановлении ВАС РФ указывает, что  сумма налога с продаж (далее – НСП) определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля цены товара, без учета НСП и включается налогоплательщиком в цену товара,  предъявляемую к оплате покупателю. Т.е. фактическими  плательщиками НСП являются потребители товаров, работ, услуг,  уплачивающие налогоплательщику сумму налога в цене этих товаров (работ, услуг). Следовательно, надлежащее исполнение налогоплательщиком требований законодательства о налогах, с учетом введенного  в регионе НСП,  не создает для налогоплательщика менее благоприятных условий налогообложения по сравнению с теми, которые действовали  до введения  на  соответствующей территории НСП. Т.е.  смысл данной позиции в том, что  положение предпринимателя не  ухудшилось, поскольку  бремя уплаты налога переложено на фактического плательщика. Как следствие, президиум ВАС РФ лишил  предпринимателей возможности  пользоваться статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №88-ФЗ). Эта норма гарантировала  субъекту малого предпринимательства  неувеличение совокупной налоговой нагрузки в течение  четырех лет с момента его  регистрации.

Во-вторых, в Постановлении ВАС РФ указывается,  что в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального Закона  от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства» (далее – закон об упрощенной системе) применение такой системы  предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ  налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента. Из содержания указанной нормы,  а также из абзаца второго пункта 3 статьи 5 закона об упрощенной системе,  следует, что уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента  является фиксированным платежом, заменяющим  уплату налога на доход  за отчетный период. Соответственно,  добровольный выбор предпринимателем упрощенной системы налогообложения его доходов не влияет на новые обязательства, возникшие в связи с введением  на территории  субъекта косвенного налога. Данная позиция признает несостоятельными аргументы предпринимателей о том, что переход на упрощенную систему налогообложения предполагает отказ от общей системы налогообложения,  в том числе и НСП,  являющимся  элементом последней. Формально, можно признать правоту  Президиума ВАС РФ, поскольку  из буквального прочтения закона об упрощенной системе следует, что  переход  на «упрощенку» освобождает предпринимателя лишь от уплаты  налога с доходов физических лиц.  Однако буквальное  толкование закона об  упрощенной системе нарушает основные принципы налогообложения – в частности, нарушается принцип равенства налогоплательщиков субъектов малого предпринимательства, реализуется различное налогообложение  в зависимости от того  юридическим или физическим лицом  является  субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Попробуем разобраться  в  указанной выше проблеме. Для начала определим понятия и термины, используемые  судебными органами. Понятие «налогоплательщик»,  а также другие специфические термины и понятия законодательства о налогах  определены НК РФ. В статье 19 НК РФ  налогоплательщиками признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность  уплаты налогов. Пунктом 1 статьи 11 Закона №2118-1 налогоплательщика также именуются «субъектами налога». Т.е. субъектом налогообложения, налогоплательщиком  является лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко  понятие экономической теории —  «носителя налога», «фактического плательщика». Под «носителем налога», «фактическим плательщиком» понимается лицо, на которое возлагается  тяжесть налогообложения в конечном итоге. Отметим,  что «носитель налога», «фактический налогоплательщик» понятия экономической теории, не имеющие реального юридического содержания, поскольку не определены действующим законодательством. Законодательство о налогах устанавливает  субъект налога,  а не носителя налога или фактического плательщика.

В экономической и  юридической литературе достаточно часто  применяются и  используются термины  косвенные и прямые налоги.

При взимании  косвенного налога, исходя из  экономической теории,  возможны два  пути формирования  цены: либо она  поднимается  на величину налога и  тогда налоговое бремя  полностью несут  потребители – фактические плательщики,  либо цена остается прежней  и бремя уплаты налога полностью ложится на  производителя. Однако, на практике,  в чистом  виде не реализуется ни один из вариантов. В общем случае цена возрастает на сумму меньше налога,  таким образом, производители перекладывают на потребителя только часть налога, покрывая  вторую часть  за счет  уменьшения собственной прибыли.

Критерии деления налогов на прямые и косвенные  у разных авторов различны,  многие из них,  в частности, указывают на  условность такого деления. Например, «Данная  классификация  хотя и общепринята, однако она отнюдь не является  абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В тоже время, косвенные налоги не всегда можно  в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет  товар по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том  случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя. НДС уменьшает прибыль  производителя, т.е. становится прямым налогом».

Отметим,  что деление  налогов на  прямые и косвенные не закреплено законодательно, а носит исключительно  теоретический характер. Законы о НСП, НДС устанавливают, кто является их плательщиком, определяют обязанности налогоплательщиков по внесению  в бюджет соответствующих налогов, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога,  порядок и  сроки его уплаты. Ни в одном из указанных законов не было  и нет положений о том,  что фактическое бремя налогообложения лежит не на продавце соответствующих товаров (работ, услуг), а на  покупателе, хотя это и является экономической сущностью указанных налогов. Кроме того,  хотя часть налогов – налог на пользователей автодорог, налог  на имущество и т.п. и фактически относятся  на финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций,  в конечном итоге в составе цены  также возмещаются  покупателем, в противном,  деятельность организации не была бы предпринимательской. Исходя только из  этой посылки,  можно обосновать  возможность признания любого налога косвенным, с соответствующим  последствиями, связанными с проблемой переложения налогов.

В соответствии с п.1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой  риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,  продажи товаров,  выполнения работ и оказания услуг. Следовательно, представляется естественным, что  ценовая политика субъектов хозяйствования формируется так, чтобы  обеспечивалась  прибыльность деятельности. Соответственно,  цена товара формируется с учетом всех налогов,  подлежащих внесению в бюджет, независимо от порядка исчисления каждого конкретного налога. Законодательство о налогах устанавливает, с каким фактом связаны те или иные налоговые правоотношения, но не регулирует и не может регулировать отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги – вторичны по отношению к  предпринимательской деятельности субъектов, нет результата деятельности, нет деятельности, соответственно, нет и налогов. Иначе  вся предпринимательская деятельность  была бы направлена не на извлечение прибыли,  а  на уплату налогов. Этот вывод напрямую связан и с  положением НК РФ (п.3. статьи 3 НК РФ) – налоги должны иметь экономическое основание.

Отметим, что  в настоящее время  сделки,  в том числе и условия, сделки регулируются  исключительно  гражданским законодательством. Это касается и порядка определения цены хозяйственных договоров. Как уже упоминалось,  цена договора  определяется соглашением сторон, за исключением случаев, предусмотренных законом (см. раздел 2.2 Главы 1). Оговаривая цену договора,  стороны устанавливают ту конечную денежную сумму,  которую  одна сторона должна  уплатить  другой в соответствии с условиями договора.  Соглашение  сторон  о цене  определяется  свободными рыночными ценами (это  в том числе, подтверждается и соответствующей презумпцией законодательства о налогах, закрепленной в статье 40 НК РФ),  складывающимися на основе существующего спроса и предложения.  Именно спрос и предложение определяют  цену договора,  а никак не  законодательство  о налогах.

Однако если следовать позиции ВАС РФ, то косвенный налог – это нечто отдельное от цены товара,  особая добавка к цене товара. То есть стороны сначала договариваются о цене,  а затем «дополняют» ее  оговоркой о налоге. Если дальше развивать эту точку зрения, можно прийти к  выводу,  о том, что  налог возникает и  подлежит  уплате в  казну не в силу наличия  объекта налогообложения, а  в силу оговорки о налоге. Несмотря на  абсурдность  высказанного выше,  такая позиция  была отражена  в судебном решении, а именно —  Постановление ФАС СЗО от 06.03.2001 №А13-5055/99-08: «Налоговая инспекция не доказала в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что предприниматель Г. при реализации товара за наличный расчет увеличивал цену товара на сумму налога с продаж, то есть что налог был получен с покупателей, а следовательно, нет оснований для утверждения, что налог с продаж, в данном случае не полученный, должен быть перечислен Г. в бюджет».

Подводя промежуточный итог: при исчислении и уплате налогов,  в соответствии с современным законодательством о налогах, вопросы переложения налога на потребителя — фактического плательщика, понятия косвенного и прямого налога не должны учитываться, поскольку для определения  налогового обязательства используется  законодательно закрепленная (статья 17 НК РФ) конструкция  элементов налога. Следовательно, использование судами  конструкций — «косвенный налог  уплачивается фактическими  плательщиками,  а не  производителем –налогоплательщиком», «положение производителя – налогоплательщика, при введении косвенных налогов не  ухудшается» — при  вынесении решений не основывается на  нормах закона,  ведет к ущемлению законных прав и интересов налогоплательщиков. Отметим, что применение указанных конструкций при  разрешении  споров,  связанных с возвратом излишне уплаченных  косвенных налогов, ущемляются, прежде всего, права добросовестных налогоплательщиков,  уплативших  косвенные налоги  в бюджет. Исходя  из  судебной практики,  прежде всего, — из  позиции высших судебных инстанций, можно сделать вывод о том, что  шансы на возврат излишне (незаконно) уплаченных  в бюджет косвенных налогов равны нулю.

Так, например, КС в своем Постановлении от 30.01.2001 №2-П признал взимание НСП не  соответствующим Конституции РФ в связи с многочисленными нарушениями юридической техники, допущенными  при  установлении этого налога. Однако КС РФ  своим решением санкционировал взимание НСП в течение 2001 года, в связи с тем,  что  налог с продаж является  важным  источником  доходной части региональных и  местных бюджетов.  В своем  Постановлении КС РФ не признал право налогоплательщиков  на возврат сумм НСП,  поскольку сумма НСП  включалась ими в цену товара (работ, услуг) и фактически взималась не  за счет  их прибыли,  а с покупателей – фактических плательщиков.

Аналогичную позицию занимает  и ВАС РФ,  еще до  Постановления от 09.10.2001,  позиция ВАС РФ, в частности  была отражена в Постановлении от  01.09.1998 №2345/98. В последнем ВАС  РФ указал,  что  фактическими  плательщиками  налога на добавленную стоимость являются  покупатели продукции — мороженного, облагаемой НДС. Производители и продавцы  реализовывали мороженое (в течение  полутора лет) по цене, включающей в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов, когда выяснилось, что ставка НДС должна была составлять 10%. Поскольку  НДС по повышенной ставке был включен в стоимость  мороженного, возврат  10 процентов уплаченных сумм НДС покупателям мороженого не производился, то производители, переплачивая налог в бюджет, не понесли убытков. Как видим, в этой и аналогичных ситуациях у организаций нет возможности  вернуть излишне уплаченный налог. Хотя право  налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченного налога закреплено в  НК РФ статье 78 и не зависит от  вида налога или отношений налогоплательщика с покупателями. В данном случае нельзя признать  излишне  уплаченный налог   законным,  поскольку  перечисление НДС в бюджет произведено сверх требований действующего законодательства о налогах. Исходя из  сути налога —  налог всегда  изъятие  части  собственности налогоплательщика. Следовательно, излишнее  изъятие налога в бюджет является ничем иным для налогоплательщика как  причинение  собственнику  реального ущерба, а для государства – неосновательное обогащение и пользование  чужими денежными средствами. Позиция,  судов, изложенная  и в Постановлениях КС РФ и Постановлениях ВАС РФ нарушает принципы  равенства  всех перед законом,  принцип равенства  всех форм собственности,  закрепленные  Конституцией РФ.  Неосновательное обогащение государства за счет  невозврата  излишне уплаченного налога  было отмечено и  в особом мнении судьи КС РФ А.Л. Кононова к Постановлению №2-П.

Вернемся к рассматриваемой проблеме. Рассмотрим  соотношение  общей системы налогообложения и  упрощенной системы.

Упрощенная  система налогообложения, в соответствии с законом  об упрощенной системе,  субъектами малого предпринимательства применяется  наряду с  принятой ранее  системой  налогообложения,  учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая право на переход к  упрощенной системе и возврат к принятой ранее,  предоставляется  субъектам малого предпринимательства на добровольной основе,  в порядке, установленном законом об упрощенной системе.

То есть  федеральный закон об упрощенной системе предусматривает не замену  одного (совокупности) налога (-ов) другим,  а замену одной системы налогообложения  другой упрощенной системой налогообложения.  Предусмотренная  законом  упрощенная система  налогообложения  представляет собой специальную систему налогообложения, «специальный налоговый режим» (статья 18 НК РФ, вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона №2118-1), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно  к отдельным  категориям налогоплательщиков  —  субъектам малого предпринимательства. К специальным налоговым режимам кроме того отнесены: система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно — территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Глава 26. 1 НК РФ)

Следовательно, с момента перехода  субъектов малого предпринимательства  на упрощенную систему, на них не  распространяется  общая система налогообложения,  элементом которой является  налог с продаж и  налог на добавленную стоимость. Тот факт, что  закон об упрощенной системе  прямо предусматривает для индивидуальных предпринимателей  замену только подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента,  при системном  толковании  закона, не свидетельствует  о том, что  предприниматели,  применяющие упрощенную систему, являются плательщиками налога с продаж, а с 01.01.2001  и плательщиками НДС. Поскольку  закон об упрощенной системе  налогообложения  был принят задолго до принятия налога с продаж,  введения в состав субъектов налогообложения НДС индивидуальных предпринимателей, и не мог  предусматривать освобождение  предпринимателей от  указанных налогов. Следовательно, индивидуальные предприниматели,  исходя из  изложенного,  становятся  плетельщиками  НСП, НДС только при  возврате  к общей системе налогообложения.  Исключения  из этого правила  должны быть   закреплены  законом об упрощенной системе,  по аналогии с тем, как сделаны  изъятия  в отношении организаций, применяющих упрощенную систему: «Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды».

Кроме того, как уже отмечалось, исходя из принципов налогообложения, закрепленных, в том числе и в статье 3 НК РФ,  законодательство  о налогах основывается на признании равенства налогообложения. Однако, при буквальном толковании закона  об упрощенной системе, применяемом  фискальными органами,  отраженном в Постановлении ВАС РФ от  09.10.2001, допускается  нарушение указанного принципа.   Поскольку  взимание или не взимание  НДС,  НСП  с субъектов,  применяющих упрощенную систему налогообложения, ставится в  зависимость от того,  кем является  субъект малого предпринимательства —   индивидуальным предпринимателем или организацией, т.е. ставится в зависимость от организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности. По сути, искажается смысл закона,  направленный  на  упрощение налогообложения субъектов малого предпринимательства.

¹Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под.ред. А.В.Брызгалина — М. Стр.386

Курс «Организация малого бизнеса (предпринимательской деятельности)»

Знания, полученные после прохождения курса, позволят начинающему предпринимателю научиться выбирать организационно-правовую форму хозяйствования, рациональную схему учета и налогообложения, составлять бизнес-план своего будущего предприятия, правильно формировать кадровую политику, умело организовать производственный цикл по выпуску и реализации своей продукции, управлять рисками, конкуренцией, грамотно составлять коммерческие договоры.

1. Организация малого предпринимательства
   • Выбор формы собственности ИП, ООО. Преимущества и недостатки.
   • Порядок открытия ИП. Регистрационные документы ИП. Практические рекомендации.
   • Порядок открытия ООО. Учредительные документы юридического лица. Практические рекомендации.
2. Бизнес-планирование
   • Структура и содержание бизнес-плана малого предприятия.
   • Обоснование цели создания малого предприятия.
   • Изучение рынка товаров, работ и услуг в сфере деятельности малого предприятия: возможности сбыта, конкурентная среда, затраты, ценовая политика, программа продаж, выбор технологии.
   • Планирование производства, выполнения работ и оказания услуг.
   • Составление финансового плана.
   • Потребность в кадрах и стимулирование труда.
   • Организационный план освоения проекта.
   • Анализ возможных рисков и их предупреждение.
   • Определение эффективности проекта.
   • Решение контрольных заданий и тестов.
3. Налогообложение
   • Основы построения налогов.
   • Принципы налогообложения.
   • Налоговая система и налоговая политика государства.
   • Налог на добавленную стоимость.
   • Налог на прибыль организации.
   • Налог на имущество организации.
   • Единый социальный налог.
   • Налоговые платежи за пользование природными ресурсами.
   • Специальные налоговые режимы, состав и назначение обязательных страховых взносов.
   • Налогообложение доходов и имущества физических лиц.
   • Налогообложение субъектов малого предпринимательства: при общеустановленной, традиционной системе; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
   • расчет и способы уплаты налогов;
   • расчет и  способы уплаты взносов;
   • порядок работы с ИФНС, ПФР, ФСС, ФОМС.
   • Решение контрольных заданий и тестов.
4. Бухгалтерский учет и отчетность
   • Организация и ведение учета.
   • Учетная политика.
   • Регистры бухгалтерского финансового учета малых предприятий.
   • Сущность, содержание, предмет и метод управленческого учета.
   • Принципы и методы организации управленческого учета.
   • Учет имущества предприятия,  внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств.
   • Учет затрат на производство и расходов на продажу.
   • Учет продажи товаров, продукции (работ, услуг).
   • Учет кредиторской задолженности.
   • Учет расчетов по налогам и сборам.
   • Бухгалтерский учет при специальных налоговых режимах.
   • Учет финансовых результатов от продажи продукции.
   • Учет прочих доходов и расходов.
   • Учет уставного капитала и расчетов с учредителями.
   • Составление бухгалтерской и статистической отчетности.
   • Решение контрольных заданий и тестов.

Принципы налогообложения в России: система налоговых координат

5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

6. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными). В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности налоговой обязанности.  Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики.Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

В статье рассматриваются специальные режимы налогообложения, установленные для субъектов малого предпринимательства. Применение данных режимов способно увеличить количество малых предприятий в России. В статье приведена характеристика основных положений налогообложения малого бизнеса.

Одним, из наиболее распространенных косвенных методов поддержки малого и среднего бизнеса является использование системы налогообложения. Ситуация и темпы развития малого предпринимательства во многом обуславливаются налогообложением. Налоговое законодательство России обладает, с одной стороны, значительным нормативным материалом, а с другой — частым внесением всевозможных изменений, т.е. малоустойчиво.

Налоги и специальные налоговые режимы выступают эффективными инструментами поддержания малого бизнеса. Налоговое законодательство предусматривает ряд мер налогового регулирования, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, в рамках специальных налоговых режимов. Необходимость их применения в РФ обусловлена существующими различиями, как в экономическом статусе плательщиков, так и в осуществляемой ими деятельности [3, с. 42].

Особые налоговые режимы в отношении малого бизнеса применяются в большинстве развитых стран.

Таким образом, субъектам малого предпринимательства дается право использования специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленного периода времени, употребляемый в ситуациях и порядке установленном законодательством о налогах и сборах [1]. В 2002 году в Налоговый кодекс был введен раздел о специальных налоговых режимах. Прежде он простирался только на сельскохозяйственных производителей, позже раздел пополнили главами об упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, а с 2013 года — патентной системе налогообложения.

В. И. Насыров считает, что сущность специальных налоговых режимов заключается в цели их введения. Основной целью введения специальных налоговых режимов является достижение с их помощью более высокого фискального и регулирующего эффекта налогообложения в определенных сферах деятельности. Выделяются две цели, которые преследует государства путем введения специальных налоговых режимов:

1. Финансовая цель, в данном случае специальные налоговые режимы рассматриваются как инструмент налогового регулирования;
2. Организационная цель, предусматривает упрощение процедуры налогового администрирования [6, с. 1431].

На практике разграничить реализацию данных целей довольно сложно. Однако все предусмотренные в стране специальные налоговые режимы должны строиться на такие принципах, как принцип справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Финансовая цель специальных налоговых режимов заключается в налоговом регулировании, т. к. решение тех задач, которые ставятся перед ними, в рамках общей системы налогообложения невозможно. Что касается организационной цели, то она достигается путем использования в специальном налоговом режиме конструкции единого налога, что приводит к упрощению процедур налогового контроля.

Исходя из вышесказанного, предпосылками возникновения специальных налоговых режимов являются, во-первых, поддержка и развитие малого бизнеса, а во-вторых, социальная справедливость, то есть перераспределение доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам, в-третьих, привлечение инвестиций в определенные отрасли промышленности.

Сущность специальных налоговых режимов заключается в цели их введения. Ведение упрощенного режима налогообложения позволяет организациями снизить затраты на учет и расчет налогов. Однако с другой стороны малое предпринимательство может стать серьезной проблемой в области развития тенденций уклонения от налогообложения. Если законными способами снижения суммы налогов в связи с несовершенством законодательства в большей степени пользуются в основном крупные предприятия, то уклонение от налогообложения посредством сокрытия выручки либо непредставления или предоставления недостоверной отчетности, осуществление операций без государственной регистрации чаще всего встречаются именно среди малого бизнеса. И основной причиной таких явлений является не только высокая степень вероятности избежать наказания, уклонение приобретает массовый характер тогда, когда ожидаемые преимущества с учетом вероятности обнаружения нарушений и вынесения наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, причем в состав издержек включается не только сумма начисленного налоги, но и расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности. Если такие издержки высоки, то это может привести к полному отказу от декларирования. Снижения таких издержек можно достигнуть путем применения упрощенных правил декларирования. Таким образом, используемые упрощенные системы учета и отчетности приводят к снижению издержек для налогоплательщика, а также ведут к уменьшению административных издержек, связанных с проверкой таких налогоплательщиков. Добиться снижения уклонения от налогообложения можно еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается упрощенный доход будет сложнее скрыть или исказить, чем те, которые служат для определения налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятой системой налогообложения [7, с. 54].

На основании вышеизложенного можно отметить, что необходимость ведения в налоговую систему специальных налоговых режимов для малого бизнеса, с одной стороны, направлена на его государственную поддержку, с другой — решает проблемы социальной справедливости, связанные с перераспределением доходов между крупным и малым бизнесом, компенсирует повышенные риски хозяйствования, ограничения в доступе к финансовым ресурсам.

Первым исторически введенным на территории РФ специальным налоговым режимом была упрощенная система налогообложения. Она принята с 1 января 1996 г. Главной целью введения данного режима явилось максимальное упрощение механизма ведения бухгалтерского учета и уплаты налогов малыми предприятиями. Введение упрощенной системы налогообложения было нацелено на формирование благоприятных условий функционирования субъектов малого предпринимательства.

Однако данный режим налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса не получил в России достаточного развития: к концу 2002 г. ее применяли около 50 тысяч организаций и чуть более 100 тысяч ИП. Это объяснялось тем, что меры, применяемые государством для развития специальных налоговых режимов и поддержки малого и среднего бизнеса, часто носили противоречивый и непоследовательный характер [8, с. 576].

Существенные изменения в данный режим налогообложения были внесены с 1 января 2003 г. после введения в НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность для бизнеса заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется одним налогом. Уплата единого налога освобождает от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество. При этом плательщики УСН не освобождены от уплаты страховых взносов и от обязанностей налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ в качестве плательщиков единого налога выступают организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют данный режим налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

В качестве объекта налогообложения могут рассматриваться два объема: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Выбор объекта производится налогоплательщиком самостоятельно.

Доходы субъекта УСН формируются из двух групп доходов: доходов от реализации и внереализационных доходов. В некоторых случаях в организациях малого бизнеса предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов, определенный гл. 26.2 НК РФ. В отличие от налога на прибыль организаций перечень расходов, подлежащий учету при применении упрощенной системы налогообложения является закрытым. Для учета субъектами малого бизнеса используется кассовый метод признания доходов и расходов.

Статьей 346.20 НК РФ предусмотрены ставки налога, которые также определяются в зависимости от объекта обложения [1].

При объекте налогообложения доходы ставка налога составляет 6%, с 1 января 2016 года субъекты РФ имеют право установить ставку налога в размере от 1 до 6: в зависимости от категорий налогоплательщика, а при выборе в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину — 15%, при этом субъекты Российской Федерации могут установить налоговую ставку в пределах от 5 до 15%.

Кроме этого законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Исчисляется налог только самим налогоплательщиком. В качестве налогового периода предусмотрен календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, то он имеет право уменьшить исчисленный налог на величину взносов в государственные внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.

Налог подлежит уплате в следующие сроки: не позднее 31 марта следующего года для организаций и не позднее 30 апреля следующего года — для предпринимателей — не позднее 30 апреля года. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет до 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Упрощенная система налогообложения на современном этапе продолжает совершенствоваться, что связано с наличием определенных недостатков в действующем порядке и изменяющимися условиями.

Вторая форма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход была введена в РФ в 1999 г. Ее введение преследовало следующие цели:

1. Заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы экономики сложно поддающейся учету налично-денежный оборот субъектов малого предпринимательства;
2. Упрощение процедур расчета и сбора налогов, а также процесса ведения бухгалтерского учета.

Система единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2013 г. принципиально изменила порядок применения этого режима. С данного периода времени вместо обязательного был введен добровольный порядок на переход на единый налог на вмененный доход.

При том, что одной из главных задач введения единого налога на вмененный доход являлось привлечение к уплате налогов организации и предпринимателей, занимающихся деятельностью в сферах, в которых налоговый контроль значительно затруднен. Теперь же налогоплательщики сами решают, переходить им на уплату единого налога на вмененный доход или же применять общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения либо патентную систему налогообложения [2, с. 97].

Право на введение на территории муниципального образования единого налога на вмененный доход принадлежит представительным органам местного самоуправления. В связи с этим этот специальный режим имеет сходство с местными налогами.

Особенность единого налога на вмененный доход как специального налогового режима состоит в том, что налогоплательщики, также как и при использовании упрощенной системы налогообложения вместо ряда налогов, уплачивают один единый налог.

В качестве объекта налогообложения выступает вмененный доход. Согласно ст. 346.27, под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой выступает денежное выражение вмененного дохода.

Налоговым периодом признается квартал. Ставка налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Исчисляется налог самим налогоплательщиком, а уплата производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Третий специальный налоговый режим — патентная система налогообложения, она призвана служить достижению четырех основных целей:

1. привлечение населения к самозанятости;
2. легализация малого бизнеса;
3. наполняемость бюджета;
4. поступление средств во внебюджетные фонды [4, с. 35].

Патентная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ. Право вводить на территориях данный режим налогообложения принадлежит органам власти субъектов РФ.

Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками патентной системы налогообложения являются индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. Документом, подтверждающим право на ее использование является патент, который выдается на осуществление только одного вида деятельности. Патент является действительным только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. Так, что если предприниматель осуществляет деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, то он должен получать патенты в каждом субъекте РФ.

Применение патентной системы налогообложения, также как и других специальных налоговых режимов заменяет уплаты ряда налогов индивидуальным предпринимателям уплатой стоимости патента. Переход на патентную систему налогообложения осуществляется предпринимателем добровольно.

В качестве объекта налогообложения выступает потенциально возможный годовой доход, который может быть получен предпринимателем в связи с осуществлением определенного вида деятельности. Налоговое базой признается денежное выражение объекта налогообложения, однако, если при едином налоге не вмененный доход предусмотрено установление потенциального дохода за месяц, то при применении патентной системы налогообложения данный доход устанавливается за год. В качестве налогового периода рассматривается период времени, на который получен патент. Ставка налога составляет 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Предоставление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями, использующими патентную систему налогообложения не предусмотрено.

Четвертым специальным налоговым режимом выступает — единый сельскохозяйственный налог. Он имеет для России большое значение, так как Россия всегда была аграрным государством. В Российской Федерации данный режим был введен в 2002 г. Целесообразность введения этого налога заключалась в обеспечении повышения эффективности сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий [5, с. 296].

Существенные изменения в порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога были внесены Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукции или осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию.

Переход на указанную систему налогообложения предусматривает замену ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, которая составляется по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами один раз в полугодие. Сумма авансового платежа вносится на счета органов Федерального казначейства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 31 марта следующего года.

Таким образом отмечено значительное разнообразие форм налогообложения малого предпринимательства, позволяющее им в рамках закона выбрать наиболее оптимальные режимы и способы налогообложения. Это позволяет государству решать частично проблемы с оказанием мер государственной поддержки малого бизнеса и способствовать его развитию на территории Российской Федерации.

(PDF) Налогообложение малого бизнеса

Бонд, С., М. Деверо и М. Гэмми (1996), Налоговая реформа для поощрения инвестиций, Оксфорд

Обзор экономической политики, Том. 12, No. 2, pp. 108-117

Э. Бойл (1994), Рост упорных предпринимателей, Международный малый бизнес

Journal, Vol. 12, No. 2, pp. 63-69

Boyns, N., M. Cox, R. Spiers and A. Hughes (2003), Research into the Enterprise

Инвестиционная схема и трасты венчурного капитала, общественная и корпоративная экономика

Консультанты, Кембридж

Бюджет (2007), Отчет об экономической и фискальной стратегии и финансовый отчет и

Бюджетный отчет, HC 342, TSO, Лондон

Бюджет (2008), Отчет об экономической и налогово-бюджетной стратегии и Финансовый отчет и

Отчет о бюджете, HC 388, TSO, London

Bjuggren, P.И Л. Сунд (2002), Обоснование трансакционных издержек для перехода фирмы

внутри семьи, Экономика малого бизнеса, Vol. 19, No. 2, pp. 123-133

Carney, W. (1995), Компании с ограниченной ответственностью: истоки и предшественники, Университет

Colorado Law Review, Vol. 66, pp. 855-880

Chennells, L., A. Dilnot & C. Emmerson (ред.) (2000), Зеленый бюджет IFS,

Комментарий 80, IFS, Лондон

Chittenden, F., S . Каузер и П.Poutziouris (2003), Влияние налогового регулирования на

малых фирм в Великобритании, США, ЕС, Австралии и Новой Зеландии, International Small

Business Journal, Vol. 21, No. 1, pp. 85-106

CIOT & ATT (2005), Работа на пути к новым отношениям: приоритеты для снижения административного бремени налоговой системы

на малый бизнес

Cowling, M., P. Бейтс, Н. Джаггер и Г. Мюррей (2008), Исследование влияния схемы

Enterprise Investment Scheme (EIS) и трастов венчурного капитала (VCT) на эффективность компании

, Отчет об исследовании HMRC 44.

Кроуфорд, К. (2008), Корпоративный налог и предпринимательство в Р. Чоте, К. Эммерсон,

Д. Майлз и Дж. Шоу (ред.), Зеленый бюджет IFS 2008, Лондон

Кроуфорд, И. , М. Кин и С. Смит (2008), НДС и акцизы, The Mirrlees Review, OUP,

Оксфорд

Карран, Дж., Дж. Китчинг, Б. Эбботт и В. Миллс (1993), Занятость и занятость

Отношения в малых предприятиях сектора услуг — отчет, Кингстонский университет, Лондон

Дэвис, П.(2003), Принципы современного корпоративного права Гауэра и Дэвиса, 7

th

edition,

Sweet & Maxwell, London

Davis, S., J. Haltiwanger & S. Schuh (1996), Small Business and S. Создание рабочих мест:

Разоблачение мифов и переоценка фактов, Экономика малого бизнеса, Том. 8, No.

4, pp. 297-315

Принципы налогообложения бизнеса для восстановления экономики во время коронавируса

В начале 2020 года налоговая система США не соответствовала экономическим проблемам страны.После чрезмерного снижения налогов в 2017 году корпоративный налог в США увеличил доходы только на одну треть по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП), чем доходы торговых партнеров США в 2018 и 2019 годах. Система налогообложения транзитных предприятий — предприятия, которые не платят корпоративный налог — уже были негерметичными, но они были еще более ослаблены неэффективным сквозным вычетом по налоговому законодательству 2017 года. Такое снижение налогов на бизнес увеличивало вознаграждение тем, кто находился на вершине распределения доходов, без явного увеличения инвестиций в бизнес или заработной платы.В результате налоговая система США менее прогрессивна, чем была раньше, несмотря на неоспоримое увеличение неравенства доходов в предыдущие десятилетия. Новый налоговый закон также не подходит для мировой экономики, явно отдавая предпочтение офшорным доходам, а не доходам в Соединенных Штатах.

Кризис COVID-19 создал беспрецедентные угрозы для здоровья населения и экономики. И Федеральная резервная система, и Конгресс начали действовать. Конгресс принял несколько пакетов помощи, в том числе Закон о помощи в связи с коронавирусом, чрезвычайной помощи и экономической безопасности (CARES) в марте, который предоставил около 2 триллионов долларов на финансирование реагирования и помощи.

В то время как многие положения Закона CARES обеспечивают критически важное облегчение в это безотлагательное время, снижение налогов на бизнес в законопроекте должно было быть более целенаправленным. Также важно, чтобы Конгресс противостоял ожиданиям о том, что антикризисные меры будут расширены после кризиса, и вместо этого проводил налоговую реформу, направленную на повышение доходов, после того, как кризис миновал. В этой колонке изложены три принципа эффективной и справедливой системы налогообложения предприятий, отвечающей поставленным целям.

Принцип 1: Бизнес-помощь должна помочь компаниям, столкнувшимся с временными проблемами с ликвидностью из-за кризиса с коронавирусом

Во многих отраслях законные меры общественного здравоохранения привели к полному останову бизнеса.Поэтому крайне важно предоставить ликвидность компаниям, испытывающим трудности не по своей вине. Обильная помощь может защитить отношения между работодателем и сотрудником и деловые связи в это необычное время. Компании, терпящие бедствие, должны получить легкий доступ к кредитам, а не быть принужденными к банкротству.

Федеральная резервная система через банковскую систему и Министерство финансов США через гарантии по кредитам работают над этими проблемами; Конгресс сыграл важную роль в обеспечении финансирования.Закон CARES, а также апрельское продление, профинансировали два источника ссуд для малого бизнеса: Программу защиты зарплаты (PPP) и программу ссуды на случай бедствия на случай экономического ущерба (EIDL). Есть некоторые вопросы относительно того, идеально ли разработаны эти программы, но эти вопросы выходят за рамки этой статьи.

Закон CARES также включает налоговые положения, направленные на повышение ликвидности бизнеса, в том числе кредит на удержание рабочих мест, отсрочку уплаты налогов с заработной платы работодателя, щедрые положения о возмещении убытков и сниженные процентные ограничения.Хотелось бы надеяться, что поддержка ликвидности за счет кредитования или отложенных налоговых платежей будет возвращена, другие формы помощи обычно не возмещаются, поэтому особенно важно, чтобы такие положения были временными и целенаправленными.

Что будет со средствами налогоплательщика?

Во время Великой рецессии Программа помощи проблемным активам (TARP) распределяла большие суммы средств, но в целом ссуды TARP возвращались относительно быстро, когда условия нормализовались. Та же картина, вероятно, сохранится в ближайшие месяцы.Предприятия неликвидны в нынешних условиях, но они не являются принципиально неплатежеспособными в нормальных условиях. Следовательно, ассигнования на ссуды и гарантии по ссудам могут не отражать истинную стоимость для налогоплательщиков, поскольку многие ссуды будут возвращены. Как следствие, Бюджетное управление Конгресса снизило сметную стоимость закона CARES примерно на 450 миллиардов долларов.

Будем надеяться, что для большинства отраслей ситуация после кризиса будет аналогична той, что была до этого. Например, люди снова будут летать, а пока у Boeing и авиакомпаний есть хорошие претензии на временную помощь.Тем не менее, некоторые компании должны сократиться. Например, круизной индустрии будет сложно вернуться в прежнее состояние: многие клиенты могут переоценить, являются ли круизы здоровым выбором для отдыха, и после кризиса идеальный размер этой индустрии может быть меньше. По этой причине поддержка круизной индустрии вряд ли будет эффективным использованием государственных средств.

Важно отметить, что крупные круизные компании также избегали регистрации в США в целях налогообложения. Как следствие, налогоплательщики США не обязаны оказывать помощь.Закон CARES исключает компании, зарегистрированные в других странах, из помощи, поддерживаемой Казначейством США. Если в результате круизные компании, базирующиеся в налоговых убежищах, утонут, федеральное правительство может помочь работникам США, но не должно оплакивать эти компании. Действительно, другие страны, включая Данию и Францию, отказывают в помощи любой компании, зарегистрированной в налоговой гавани.

Принцип 2: Снижение налогов для бизнеса должно быть целенаправленным и явно временным

Многие предприятия понесут убытки в 2020 году из-за закрытия COVID-19.Согласно действующему законодательству, когда компании несут убытки, им разрешается использовать эти убытки в будущих налоговых годах для компенсации налогооблагаемой прибыли, хотя только 80 процентов налогооблагаемой прибыли может быть компенсировано предыдущими убытками. Закон CARES смягчил такой подход к убыткам двумя способами: 1) он позволил убыткам компенсировать прошлую налогооблагаемую прибыль за пять лет до этого, что также известно как перенос убытков; и 2) он снял ограничение в 80 процентов.

Предоставление компаниям особого налогового режима для убытков 2020 года может быть оправдано, поскольку эти убытки были вызваны необычными обстоятельствами.Тем не менее, необходимо время, чтобы материализовать результаты благоприятного налогового режима для убытков 2020 года, поскольку компании не будут подавать декларации за 2020 год в течение некоторого времени, и компаниям, вероятно, потребуется более быстрая помощь. Неналоговые меры, такие как ссуды, могут обеспечить более эффективное краткосрочное облегчение.

Во время кризиса многие предприятия также столкнутся с увеличением долгового бремени. Налоговый кодекс обычно позволяет компаниям вычитать проценты по долгу, но эти вычеты подлежат определенным ограничениям. Разумно разрешить более высокие лимиты долга компании в 2020 году, поскольку компаниям, возможно, придется взять на себя более высокое долговое бремя, чтобы выжить.Возможность вычета долговых выплат ограничена 30 процентами доходов компании, но более щедрый лимит в 50 процентов — как это разрешено в Законе о CARES — может быть полезной временной мерой.

Тем не менее, недавний законопроект о помощи от коронавируса по нескольким причинам не является адресным. Во-первых, он упрощает лимиты на вычеты убытков, понесенных не только в 2020 году, но также в 2018 и 2019 годах. Точно так же он позволяет более крупные вычеты по процентам, выплаченным не только в 2020, но и в 2019 году. Тем не менее, 2018 и 2019 годы не пострадали от текущий кризис COVID-19.Нет никаких причин направлять снижение корпоративных налогов на те компании, которые сообщали об убытках или имели большую задолженность в течение лет, когда экономика росла, до того, как разразился кризис. Если цель состоит в том, чтобы направить деньги всем компаниям, пострадавшим от кризиса, неверно направлять помощь компаниям с убытками или высокой задолженностью в 2018 или 2019 году.

Во-вторых, законодательство допускает вычеты излишне больших убытков. Это позволяет компаниям «переносить» свои убытки на пять лет, то есть они могут вычесть убытки за 2018, 2019 и 2020 годы из своей прибыли за пять лет до этого.Поскольку налоговый закон 2017 года резко снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, компании теперь могут вычесть многие убытки, понесенные ими в период с 2018 по 2020 год, из ставки налога 35 процентов вместо нынешней 21 процентной ставки. Хотя длительный период переноса убытков 2020 года может быть разумным, перенос убытков должен применяться на основе текущей ставки корпоративного налога. Например, 100 долларов убытков, перенесенных на 2017 год, должны дать 21 доллар налоговых льгот, а не 35 долларов.

В-третьих, Закон CARES смягчил правила ограничения сквозных коммерческих убытков, что было особенно плохо нацелено.В соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) от 2017 года владельцы транзитных предприятий были ограничены в степени, в которой их коммерческие убытки могли быть использованы для компенсации их обычного дохода, с лимитом в 250 000 долларов для одиноких заявителей или 500 000 долларов для супружеских пар. Эти лимиты потерь — и те, что указаны выше — были явной частью сделки по доходам в рамках TCJA; они помогли компенсировать часть затрат на снижение налогов на бизнес по закону. Закон CARES ослабляет эти ограничения, но помогает только тем, у кого очень высокий доход, поскольку все остальные уже могут использовать свои убытки для компенсации дохода.Налогоплательщики, которые получают выгоду, скорее всего, находятся в фондах недвижимости или хедж-фондах. Объединенный комитет по налогообложению подсчитал, что только это положение обойдется в 135 миллиардов долларов, при этом 82 процента льгот получат те, у кого доход превышает 1 миллион долларов.

Любое снижение налогов для бизнеса должно быть временным

Корпоративные лоббисты активно продвигают налоговые льготы для бизнеса. Каждый раз, когда компании получают налоговые льготы, возникает соблазн просто продлить их, как если бы они всегда были постоянными.Однако налоговые льготы в ответ на нынешнюю чрезвычайную ситуацию в области общественного здравоохранения должны быть явно временными. Поэтому директивные органы должны укрепить свою решимость противостоять расширению антикризисных мер после кризиса.

В более общем плане важно признать, что все меры по налоговым льготам связаны с упущенными возможностями. Поскольку Соединенные Штаты сталкиваются с резким ростом безработицы и перспективой очень глубокой рецессии, директивным органам следует стремиться к наиболее эффективному использованию вспомогательного, а затем и стимулирующего финансирования.Очень важно выделять ресурсы безработным, семьям с низкими доходами, а также штатам и местностям, которые особенно сильно пострадали. Более того, невозможно будет укрепить экономику, пока вирус не будет взят под контроль, поэтому самым первым приоритетом должен быть контроль над кризисом общественного здравоохранения, который требует значительных ресурсов для тестирования, вакцин и лечения.

Принцип 3: После кризиса корпоративный налог должен быть сильнее

Налогоплательщики должны помочь бизнесу сейчас.Однако недопустимое снижение налогов не должно распространяться на высокоприбыльные компании, как это происходило в последние годы. Когда кризис закончится, бизнес-сообщество должно внести свою лепту в финансирование правительства. Даже во время пандемии те компании, которые получают прибыль, могут вносить больший вклад.

TCJA 2017 чрезмерно снизил корпоративные налоги и налоги на сквозные налоги на бизнес. В 2018 и 2019 годах — до кризиса — доходы от корпоративных налогов уже упали до 1 процента ВВП, что намного ниже, чем в аналогичных странах.Кроме того, сквозное снижение налога на бизнес широко осуждалось как положение, которое одновременно сделало налоговый кодекс менее эффективным, менее справедливым и более сложным.

Корпоративный налог в основном обременяет избыточную доходность капитала, и существуют сильные причины повышения эффективности, справедливости и доходов для усиления корпоративного налога. С точки зрения эффективности налог на сверхприбыль на капитал не искажает инвестиции и не наносит вреда работникам. С точки зрения акционерного капитала, корпоративный налог в основном ложится на тех, кто находится в верхней части распределения дохода; все остальные налоги, за исключением налога на наследство, более тяжким бременем ложатся на рабочую силу и средний класс американцев.

После кризиса директивным органам следует повысить ставки корпоративного налога и принять меры по защите корпоративной налоговой базы от эрозии из-за международного перемещения прибыли. Поскольку в предстоящие годы страна столкнется с более высоким коэффициентом долга и насущными финансовыми потребностями, усиление потоков доходов будет иметь важное значение. Более того, корпоративный налог остается незаменимым инструментом для налогообложения дохода от капитала, поскольку около 70 процентов дохода от капитала в США не облагается налогом государством на уровне акционеров.

Ужесточение налогообложения бизнеса не означает, что кризис закончится.Действительно, предприятия не будут платить налог на прибыль, пока не получат прибыль. Хотя пик кризиса — не лучшее время для немедленного повышения налогов, директивным органам следует запланировать быструю отмену сквозного вычета, более высокую ставку корпоративного налога и более жесткие меры по противодействию эрозии корпоративной налоговой базы. Многие компании не будут прибыльными в ближайшем будущем, но повышение налогов на прибыль увеличит выручку, как только компании начнут получать прибыль. Даже в этом случае некоторые компании могут понести убытки.

Кроме того, другие компании могут получить непредвиденную прибыль, связанную с резкими изменениями спроса на их товары или услуги во время пандемии. Эти компании могут позволить себе сразу платить больше налогов.

Нужны ли США новые виды налогов?

Некоторые наблюдатели утверждали, что сегодняшняя ситуация может потребовать введения налога на сверхприбыль. Во многих отношениях корпоративный налог — это уже налог на сверхприбыль. Большая часть нормальной прибыли на капитал уже освобождена от налогообложения в соответствии с действующими налоговыми правилами, которые позволяют полностью списать расходы на вложения в оборудование, вычесть большинство инвестиций, финансируемых за счет заемных средств, и щедрые отчисления на амортизацию для большинства конструкций.Относительно скромные реформы могут сделать корпоративный налог в США еще более похожим на налог на сверхприбыль.

Хотя некоторые компании могут получать прибыль от пандемии, компании часто поддерживают методы ведения бизнеса, которые приносят сверхприбыль; надежный корпоративный налог может облагать такую ​​прибыль налогом как в кризисной, так и в более типичной ситуации. Кроме того, растущее значение рыночной власти делает корпоративный налог важным инструментом политики. Налогообложение сверхприбыли является менее искажающим, чем налогообложение обычной прибыли на капитал, а сильный корпоративный налог противодействует рыночной власти крупных компаний.

Заключение

COVID-19 породил похвальное чувство общей жертвы во время национального опустошения и разрухи. До, во время и после кризиса финансовые потребности страны намного превышают потоки доходов, и этот дефицит происходит в контексте растущего неравенства доходов. Хотя для налогоплательщиков разумно помогать предприятиям в трудные времена, от высокоприбыльных компаний следует ожидать большего — как сейчас, так и в будущем. По мере того, как страна выходит из этого кризиса, усиление налогообложения бизнеса должно стать первоочередной задачей.

Кимберли Клаузинг — старший научный сотрудник Центра американского прогресса.

Чтобы найти последние ресурсы CAP по коронавирусу, посетите нашу страницу ресурсов по коронавирусу.

Налоговые обязательства малого бизнеса

Федеральные обязательства

Как владелец малого бизнеса (для получения прибыли), будь то единоличное собственность, партнерство, ООО или корпорация, вы должны платить самостоятельно налог на трудоустройство и заполните Приложение SE к форме 1040, если вы получаете прибыль в размере 400 долларов и более в год от бизнеса.Подробную информацию см. На странице «Налог на самозанятость» на веб-сайте IRS.

Если у вашего малого бизнеса (включая некоммерческую) есть один или несколько сотрудников, вы, как правило, будете обязаны удерживать федеральный доход налог с их заработной платы. Вы также можете подпадать под действие социального обеспечения и Налоги на медицинское обслуживание в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах (FICA) и федеральный налог на безработицу в соответствии с Федеральным законом о налоге на безработицу (FUTA). Если вы обязаны сообщать о налогах на трудоустройство или подавать заявления в сотрудников, вам нужен идентификационный номер работодателя.Подробную информацию см. На странице «Налоги на занятость для предприятий» на веб-сайте IRS.

Если ваш малый бизнес нанимает независимых подрядчиков, вам нужно ежегодно сообщать о платежах по контракту в форме 1099-MISC, которая отправляется в независимому подрядчику и IRS. Подробные сведения см. На странице «Независимые подрядчики и сотрудники» на веб-сайте IRS и в разделе «Сотрудник и независимый подрядчик» данного руководства.

К вашему малому бизнесу могут применяться дополнительные требования к возврату информации.Ознакомьтесь с Руководством IRS по возврату информации для получения дополнительной информации.

Партнерства и многосторонние ООО, которые предпочитают рассматриваться как товарищества, как правило, не платят федеральный подоходный налог на уровне юридических лиц, но должны подавать форму 1065. ежегодно с IRS. Этот доход показывает доход бизнеса, вычеты и другая необходимая информация, и должна включать имена и адреса каждого партнера или участника и каждого партнера или участника распределительная доля налогооблагаемого дохода.

Некоммерческие организации, получившие статус освобожденного от уплаты налогов 501 (c) (3), обычно не платить федеральный подоходный налог, но должны подавать годовую налоговую декларацию в IRS, за исключением случаев, когда их валовая выручка обычно составляет 25 000 долларов или меньше.Организации сверх порога в 25 000 долларов при валовой выручке менее 1 000 000 долларов и общая сумма активов на конец года менее 2500000 долларов США может подать возврат по форме 990EZ. Организации с валовой выручкой или активами, указанными выше, должны подавать декларацию по форме 990. Подробнее, в том числе о том, как рассчитать валовую выручку, см. Инструкции для формы 990 и формы 990-EZ.

Государственные обязательства

Государства вводят дополнительные налоги, удержания и информационные требования к подаче документов на малый бизнес.Компании обычно должны сообщать о новых сотрудниках штату и заботиться о рабочих компенсационные требования. См. Раздел «Как начать бизнес» для получения подробной информации о государственных требованиях.

Примечание. Информация, содержащаяся на этой странице, предназначена для общего, только в информационных целях, и CMLP не претендует на полнота или точность информации. Из-за сложность налоговых вопросов, связанных с открытием любого бизнеса, вы рекомендуется проконсультироваться с налоговым юристом и / или бухгалтером для обеспечения соблюдение федеральных, государственных и местных налоговых требований.CMLP — это не заменяет индивидуальную юридическую консультацию, особенно индивидуальные налоговые консультации.

налогов для малого бизнеса: решения, меняющие правила ведения бухгалтерского учета и финансов, налоговый учет и управление для бизнеса, Lear

Вы правильно запутались? Со всеми этими числами и сложными концепциями бухгалтерского учета?