Юр лицо резидент или нерезидент: Кто такой нерезидент РФ, кто является резидентом РФ, кто относится к налоговым нерезидентам банка, а кто считается резидентом банка

I. Общие положения / КонсультантПлюс

1. Форму федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (услуги) предоставляют все юридические лица — резиденты национальной экономики, являющиеся коммерческими или некоммерческими предприятиями и организациями, включая малые предприятия (кроме микропредприятий), зарегистрированные на территории Российской Федерации филиалы, представительства и подразделения действующих на территории Российской Федерации иностранных организаций, заключившие контракты или договора, в том числе публичные, с иностранными партнерами (нерезидентами) на оказание услуг, выполнение работ, передачу результатов интеллектуальной деятельности.

Форму федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (транспортные услуги) предоставляют все юридические лица — резиденты национальной экономики, являющиеся коммерческими или некоммерческими предприятиями и организациями, включая малые предприятия (кроме микропредприятий), зарегистрированные на территории Российской Федерации филиалы, представительства и подразделения действующих на территории Российской Федерации иностранных организаций, заключившие контракты или договора, в том числе публичные, с иностранными партнерами (нерезидентами) на оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров и прочих вспомогательных транспортных услуг.

2. Понятия «резиденты Российской Федерации» и «нерезиденты Российской Федерации», используемые в настоящих Указаниях, соответствуют Федеральному закону от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями).

Резиденты Российской Федерации:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «а» понятия «резиденты Российской Федерации»;

в) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.

Нерезиденты Российской Федерации:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

б) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

г) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

д) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «а» и «б» понятия «нерезиденты Российской Федерации».

3. Внешняя торговля услугами — оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ), осуществляемое следующими способами: с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства; с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации; на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг; на территории иностранного государства российскому заказчику услуг; российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства; иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации; российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства; иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.

4. Сведения о стоимости услуг заполняются по данным о поступлении (выплатах) средств на основе подписанных договоров между резидентом и нерезидентом в денежной или иной форме (например, услуги в счет погашения задолженности) российским (иностранным) юридическим лицам за оказанные услуги, выполненные работы, переданные результаты интеллектуальной деятельности в течение отчетного периода.

5. Юридические лица предоставляют формы федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (услуги) и N 8-ВЭС (транспортные услуги), как правило, по месту их государственной регистрации. Исключением из этого правила являются случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории какого-либо субъекта Российской Федерации, не осуществляет деятельность на территории этого субъекта Российской Федерации. В этом случае указанные формы предоставляются по месту фактического осуществления предпринимательской деятельности.

Указанные формы предоставляют также филиалы, представительства и подразделения действующих на территории Российской Федерации иностранных организаций в порядке, установленном настоящими Указаниями.

Заполненные формы представляются в целом по юридическому лицу, включая территориально обособленные подразделения данного юридического лица, не имеющие статуса юридического лица, вне зависимости от их местонахождения.

В случае делегирования полномочий по предоставлению статистической отчетности от имени юридического лица обособленному подразделению обособленным подразделением в кодовой части формы указывается ОКПО (для филиала) или идентификационный номер (для обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала), который устанавливается территориальным органом Росстата по месту расположения обособленного подразделения.

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту или с места нахождения которого осуществляется хозяйственная деятельность на оборудованных стационарных рабочих местах.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Юридические лица — резиденты, заключившие агентский договор, договор поручения или комиссии с нерезидентами об операциях по реализации физическим лицам на территории Российской Федерации работ (услуг), совершаемых от имени и в интересах иностранного юридического лица, представляют сведения по формам N 8-ВЭС (услуги) и N 8-ВЭС (транспортные услуги) на общих основаниях.

Кредитные организации, а также физические лица — резиденты по формам N 8-ВЭС (услуги) и N 8-ВЭС (транспортные услуги) отчет не представляют.

Руководитель юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица.

6. Временно не работающие организации, которые в течение части отчетного периода осуществляли международную торговлю услугами, формы федерального статистического наблюдения предоставляют на общих основаниях с указанием, с какого времени они не работают.

Организации-банкроты, на которых введено конкурсное управление, не освобождаются от предоставления сведений по формам федерального статистического наблюдения. Только после вынесения определения арбитражного суда о завершении в отношении организации конкурсного производства и внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о его ликвидации (пункт 3 статья 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)») организация-должник считается ликвидированной и освобождается от предоставления сведений.

7. Дочерние и зависимые хозяйственные общества предоставляют формы федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (услуги) и N 8-ВЭС (транспортные услуги) на общих основаниях в соответствии с пунктами 1 — 5 настоящих Указаний. Основное хозяйственное общество или товарищество, имеющие дочерние или зависимые общества, не включает в формы федерального статистического наблюдения сведения по дочерним и зависимым обществам.

8. Организации, осуществляющие доверительное управление предприятием как целым имущественным комплексом, составляют и предоставляют отчетность об оказании услуг во внешнеэкономической деятельности по предприятиям, находящимся у них в доверительном управлении.

Организации, осуществляющие доверительное управление отдельными объектами имущества, предоставляют учредителям управления необходимые сведения об их имуществе. Учредители управления составляют свою отчетность с учетом сведений, полученных от доверительного управляющего.

Одновременно организации, осуществляющие доверительное управление, составляют и предоставляют отчетность о деятельности имущественного комплекса, находящегося в их собственности.

9. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) в указанных формах отражают данные об оказании услуг во внешнеэкономической деятельности, учитываемые на балансе объединения, и не включают данные по юридическим лицам, являющимися членами этого объединения.

10. Сведения по формам N 8-ВЭС (услуги) и N 8-ВЭС (транспортные услуги) представляются в адреса и сроки, указанные на бланках форм.

В адресной части форм указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках — краткое наименование.

По строке «Почтовый адрес» указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом, если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также фактический почтовый адрес.

Юридическое лицо проставляет в кодовой части форм код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, направляемого (выдаваемого) организациям территориальными органами Росстата.

Налоговый резидент: определение | Физические и юридические лица в статусе резидентов — Контур.Бухгалтерия

В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства.  По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

• если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
• если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
• если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом.  Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

• организации, зарегистрированные в России;
• иностранные организации в соответствии с международным договором;
• международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент

уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%,  которая может быть снижена при определенных условиях:

• если нерезидент получил  в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
• для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС,  члены экипажей судов.

Смена статуса налогового резидента

В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога. Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев. Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.

Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января).  Работодатель должен провести перерасчет  НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога. Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму. Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.   

При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган. Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.

Ведете работу с налоговыми резидентами и нерезидентами? В течение месяца в сервисе Контур.Бухгалтерия можно бесплатно, легко и быстро формировать и отправлять декларации, вести учет и начислять зарплату. 

Определение налогового резидентства юридических лиц в целях автоматического обмена

Система автоматического обмена информацией о финансовых счетах (далее – «автоматический обмен») призвана обеспечить для национальных налоговых органов прозрачность данных об иностранных счетах, принадлежащих налоговым резидентам своих стран, и тем самым облегчить налоговое администрирование в отношении их доходов, аккумулируемых за рубежом. Такая информация направляется друг другу налоговыми органами участвующих юрисдикций на ежегодной основе.

Автоматический обмен осуществляется на основании Многостороннего соглашения компетентных органов (MCAA) и Единого стандарта отчетности (CRS), а также принятых в соответствии с ними национальных законов. На конец 2017 года MCAA подписали 96 стран, включая Россию. Однако, реальная «активация» обязательств по автоматическому обмену между конкретной парой стран происходит только в случае совпадения намерений таких стран осуществлять обмен в отношении друг друга (актуальные данные об этом можно найти на портале ОЭСР в разделе “Activated exchange relationships for CRS information”). Указанная «активация» автоматического обмена может осуществляться и на основе многосторонних инструментов, охватывающих целую группу стран. Например, отношения по автоматическому обмену между странами Европейского Союза были активированы синхронно для всех стран ЕС – на основании Директивы 2014/107/EU от 9 декабря 2014 года, обязавшей каждое государство-член ЕС обмениваться информацией со всеми остальными членами ЕС.

Ключевым фактором, влияющим на направление движения информации в рамках автоматического обмена, является страна налогового резидентства держателя счёта и/или контролирующих его лиц. В настоящей статье мы сосредоточим внимание на определении страны налогового резидентства юридических лиц и иных структур (которые Стандарт CRS обобщенно называет Entity).

Для чего определяется налоговое резидентство клиента?

Прежде чем рассматривать проблему определения налогового резидентства, важно обратить внимание на некоторые определения, приводимые в разделе VIII Стандарта CRS и напрямую влияющие на объём и маршрут автоматического обмена.

Под автоматический обмен подпадают только так называемые «подотчётные счета» (Reportable Accounts

). Это счета, держателями которых (Account Holders) выступают либо непосредственно физические или юридические лица – резиденты «подотчётных юрисдикций», либо пассивные компании, контролирующими лицами которых являются физические лица – резиденты «подотчётных юрисдикций».

«Контролирующим лицом» (Controlling Person) – для случаев, когда держателем счёта выступает Entity, т.е. юридическое лицо или иная структура, – признаётся физическое лицо, которое «осуществляет контроль над юридическим лицом или иной структурой» (пункт 6 подраздела “D” раздела VIII CRS). Несколько упрощая, контролирующее лицо – это бенефициарный владелец юридического лица или иной структуры, являющейся держателем счёта. Для более подробного толкования данного термина Стандарт CRS отсылает к Рекомендациям ФАТФ (Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денежных средств).

«Подотчётная юрисдикция»

(Reportable Jurisdiction) – это страна, которая, во-первых, участвует в соглашении об автоматическом обмене (т.е. в MCAA, либо в отдельном двустороннем соглашении), и, во-вторых, указана в специально опубликованном списке (т.е. реально приняла на себя обязательства по автоматическому обмену с конкретными юрисдикциями – см. выше) (пункт 4 подраздела “D” раздела VIII CRS).

«Лицом подотчётной юрисдикции» (Reportable Jurisdiction Person) признаётся физическое лицо или организация, которая является резидентом подотчётной юрисдикции согласно налоговому законодательству такой юрисдикции (пункт 3 подраздела “D” раздела VIII CRS). Все лица подотчётных юрисдикций (за исключением корпораций, чьи акции торгуются на признанных биржах, правительственных и международных организаций, центральных банков и финансовых учреждений) являются для целей CRS «подотчётными лицами» (Reportable Person

).

Исходя из изложенного, можно назвать три общих случая, в которых данные о счёте того или иного лица подпадают под автоматический обмен:

А. Если банк из подотчётной юрисдикции установит, что его клиентом является физическое лицо – резидент другой подотчётной юрисдикции, сведения о его счёте (в объёме, установленном CRS), будут переданы банком в свой национальный налоговый орган, который, в свою очередь, передаст указанные сведения в налоговый орган страны налогового резидентства данного физического лица.

Б. Если клиентом банка является «активная» компания – резидент подотчётной юрисдикции, сведения о её счёте будут направлены только в страну налогового резидентства данной компании («активной» признаётся компания, у которой преобладают доходы от «активной» деятельности – напр., торговой, производственной, сервисной, транспортно-логистической и т.п.).

В. В случае же, когда клиентом банка является

«пассивная» компания – резидент одной подотчётной юрисдикции, а её контролирующим лицом является физическое лицо – резидент другой подотчётной юрисдикции, информация о данном счёте будет направлена в обе указанные юрисдикции («пассивной» для целей CRS признаётся компания, которая получает преимущественно «пассивные» доходы – напр., дивиденды, проценты, роялти, арендную плату и т.п.).

Однако на практике указанный принцип «маршрутизации» данных о финансовых счетах порождает определённые проблемы. Например, компания-клиент, классифицированная банком как «активная» может столкнуться с невозможностью определить или подтвердить своё налоговое резидентство в стране инкорпорации. Такая ситуация возможна, когда компания либо действительно не является резидентом по праву страны, в которой она зарегистрирована, либо, когда компания объективно не может документально подтвердить свой статус налогового резидента этой страны (особенно в случае отсутствия у неё в такой стране налогового номера). В этом случае банк будет считать страной резидентства компании ту страну, из которой осуществляется фактическое управление компанией, а ею как правило является страна налогового резидентства контролирующего лица компании, т.е. бенефициара. В результате данные о счёте компании, несмотря на её «активный» статус, будут в любом случае направлены в страну резидентства бенефициара, что может оказаться чувствительным для последнего.

Отсюда очевидно, насколько важное значение имеет налоговое резидентство не только самого держателя счета (клиента), но и его контролирующего лица (бенефициара). Именно от него зависит, в какую именно страну (страны) поступит информация о данном счёте.

В каких случаях данные об иностранном счёте попадут в Россию?

Данные о счёте резидента РФ либо о счёте контролируемой им иностранной компании могут быть направлены иностранным налоговым органом в Россию (при условии реального вступления России в процесс автоматического обмена с конкретными странами) в двух основных случаях:

• если держателем счёта в иностранном банке является физическое лицо – налоговый резидент РФ, либо
• если держателем счёта в иностранном банке является «пассивная» иностранная компания, контролирующим лицом которой является физическое лицо – налоговый резидент РФ.

Но на практике возможен и третий случай – когда держателем счёта в иностранном банке является «активная» компания, контролируемая физическим лицом – налоговым резидентом РФ. Несмотря на то, что в отношении счёта «активной» компании Стандарт CRS требует направлять данные только в ту страну, налоговым резидентом которой является такая компания (но не в страну резидентства её бенефициара!), проблема, как уже было указано выше, может состоять в невозможности определения и/или документального подтверждения страны налогового резидентства самой компании. В результате банк, обслуживающий счёт такой компании, может на своё усмотрение определить страну резидентства компании, руководствуясь данными о резидентстве её бенефициара (которой в рассматриваемом случае является Россия). Такая ситуация может быть характерна, в частности, для ряда классических офшоров, где невозможно получение ни налогового номера, ни сертификата о налоговом резидентстве (что будет подробнее рассмотрено ниже).

Какие последствия влечёт автоматический обмен для держателя счёта? Если резидент РФ исполняет все обязанности, предусмотренные российским налоговым (включая нормы о контролируемых иностранных компаниях) и валютным законодательством (уведомления об открытии счёта, отчёты о движении средств по счёту), автоматический обмен не повлечёт для него явных рисков (поскольку все данные и так направляются в налоговый орган РФ самим резидентом). Риски возникают в случаях, когда указанные обязанности по каким-то причинам не исполнялись.

Сообщение банку сведений о налоговом резидентстве

Определение налогового резидентства своих клиентов для целей CRS возложено на банки и прочие финансовые учреждения, обязанные сообщать данную информацию налоговым органам своих стран (поскольку именно банки выступают «первым звеном» в цепочке автоматического обмена).

Указанную информацию банк получает, в первую очередь, от самого клиента в порядке «само-сертификации» в рамках установленных процедур Know-Your-Customer (KYC). Такая информация не должна быть бездоказательной (банк примет меры к её проверке). При этом банк не обязан консультировать клиента по вопросам определения налогового резидентства или целесообразности указания той или иной информации в формах само-сертификации.

С момента присоединения соответствующих стран к MCAA и принятия ими необходимых местных законов (в 2016-2017 гг.), иностранные банки ввели в свои анкеты клиентов новые пункты, касающиеся CRS, которые должны обязательно заполняться как новыми, так и существующими клиентами (как условие начала либо продолжения обслуживания в данном банке).

Так, в числе банковских форм клиенту-физическому лицу предлагается заполнить декларацию о налоговом резидентстве («форму самостоятельной сертификации» и т.п.), где требуется указать:

• страну своего налогового резидентства и
• номер налогоплательщика в данной стране (или его функциональный эквивалент).

В банковских формах для юридического лица, как правило, предлагается заполнить:

• во-первых, декларацию о налоговом резидентстве компании («форму самостоятельной сертификации» и т.п.), где требуется указать страну налогового резидентства и номер налогоплательщика;
• во-вторых, сведения о величине пассивного дохода (больше или меньше 50%) в общем доходе компании за предыдущий календарный год, а также о размере активов компании, порождающих пассивный доход, в предыдущем календарном году. Иногда требуется просто указать (поставить галочку), является ли компания финансовой или нефинансовой, а также активной или пассивной;
• в-третьих, сведения о налоговом резидентстве контролирующего лица («бенефициарного владельца», «истинного выгодоприобретателя» и т.п.) клиента, которые также включают страну и номер налогоплательщика в данной стране.

Если величина пассивного дохода (или размер активов, генерирующих пассивные доходы) компании составила более 50%, такая компания для целей CRS признаётся «пассивной нефинансовой организацией» (Passive NFE). Если бенефициар такой компании оказался налоговым резидентом подотчётной юрисдикции (с которой у страны банка активирован автоматический обмен), сведения о счёте данной компании будут направлены также в страну налогового резидентства бенефициара.

Важно помнить, что банк обязан в любом случае установить налоговое резидентство своего клиента (и, где необходимо, его контролирующего лица). Отсутствие данных о налоговом резидентстве для целей CRS не допускается. В последнем случае банк может либо самостоятельно определить страну налогового резидентства клиента по совокупности имеющейся у банка информации, либо отказать в обслуживании.

Как определить налоговое резидентство для целей CRS?

Стандарт CRS отсылает к национальным правилам определения налогового резидентства, принятым в каждой конкретной стране. В одних странах налоговое резидентство компании привязано к месту её инкорпорации (это простейший вариант), в других – к месту управления и контроля, в некоторых странах возможно сочетание указанных критериев.

Данные правила сообщаются в ОЭСР в обобщённом виде каждой страной, участвующей в MCAA, и размещаются в открытом доступе на портале автоматического обмена в разделе Rules governing tax residence. С их помощью можно выяснить, каким критериям должно отвечать физическое или юридическое лицо, чтобы признаваться резидентом той или иной страны в налоговых целях. Этим же ресурсом пользуются банки при проверке достоверности заявленных клиентом сведений о стране резидентства.

Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие при заполнении клиентами банковских форм, посвященных налоговому резидентству.

Пример 1. Компании, зарегистрированные в классических офшорных зонах и не имеющие налоговых номеров.
Офшорным компаниям типа IBC, зарегистрированным, например, на Сейшелах, налоговые номера не присваиваются в принципе, и, потому могут не указываться в банковских формах (что допускается Стандартом CRS). При крайней необходимости отсутствие налогового номера может быть подтверждено справкой из Комиссии государственных доходов Сейшел.

При этом клиент имеет полное право указать Сейшелы в качестве страны налогового резидентства компании, поскольку для целей CRS компании Сейшел признаются налоговыми резидентами данной страны (несмотря на то, что по факту не являются ими, поскольку не ведут деятельности и не платят налогов в стране своей регистрации). В информации, направленной в ОЭСР, Республика Сейшелы официально подтвердила, что все юридические лица, зарегистрированные по законам Сейшел (а это не только традиционные офшорные IBC, но и компании со специальной лицензией CSL, и компании международной торговой зоны SITZ, и собственно местные компании), рассматриваются как резиденты Сейшел для налоговых целей.

Тот же самый вывод можно сделать и в отношении компаний Британских Виргинских Островов (где по Закону о компаниях 2004 г. компании имеют единый статус и не делятся на «местные» и «международные коммерческие»).

В то же время, некоторые иностранные банки, делают вывод о том, что отсутствие налогового номера у офшорных компаний типа IBC означает, что страной их налогового резидентства является страна, в которой они фактически осуществляют свою деятельность (которая является местом их управления). В результате, налоговое резидентство таких компаний на деле определяется по месту резидентства их бенефициара. В этом случае, даже если компания классифицирована для целей CRS как «активная», данные о её счёте всё равно будут направлены в страну резидентства её бенефициара. Такой подход является необоснованным, за исключением тех случаев, когда законодательство самой офшорной юрисдикции не признаёт такие компании своими резидентами. Примером последнего может служить Белиз (см. далее).

Пример 2. Белиз (офшорные компании IBC).
Согласно статье 2 Закона Белиза «О международных коммерческих компаниях», компании данного вида не признаются резидентами Белиза (что также было официально подтверждено Белизом для портала ОЭСР). Резидентство юридических лиц в Белизе определяется не на основании критерия инкорпорации, а на основании места «центрального управления или контроля».

Отсюда следует, что, если держателем счёта является компания IBC, зарегистрированная в Белизе, указание Белиза в качестве страны её налогового резидентства для целей CRS будет некорректным и недостоверным (в отличие, например, от аналогичного случая для Сейшел). В указанной ситуации необходимо определить страну, из которой осуществляется фактическое управление или контроль над белизской компанией.

В очень многих случаях такая страна совпадает со страной налогового резидентства бенефициара компании. Если такой страной является Россия, и клиент заявит об этом в банковских формах (относящихся именно к компании, а не к бенефициару), то именно в налоговый орган России поступит информация о счёте данной компании как «налогового резидента» России (даже тогда, когда такая компания является «активной», и стандарт CRS не требует направление данных о её счёте в страну резидентства бенефициара).

Вариантом решения данной проблемы для «активных» компаний, не имеющих резидентства в стране инкорпорации, может быть наём в компанию директоров, страна налогового резидентства которых не совпадает со страной бенефициара. В этом случае страна резидентства директора (директоров) и будет являться местом управления и контроля над компанией и, соответственно, страной её налогового резидентства для целей CRS. В результате сведения о счёте такой «активной» компании не будут направляться в страну резидентства бенефициара. Однако, важно помнить, что указанные директора не должны быть «номинальными» – они должны иметь и осуществлять реальные полномочия по управлению компанией (включая полноценный доступ к её банковскому счёту). Также следует учитывать, что соответствующая практика на текущий момент ещё не сложилась и судить об эффективности тех или иных решений пока преждевременно.

Пример 3. Налогово-прозрачные партнёрства (британские и канадские LLP и LP).
Указанные структуры часто образованы из компаний или физических лиц, не являющихся резидентами страны регистрации партнёрства. Такие партнёрства, как правило, не ведут деятельность и не получают доходов в стране своей регистрации, а налогообложение прибыли партнёрства осуществляется на уровне партнёров – в странах, налоговыми резидентами которых они являются. Однако, как быть, если необходимо указать страну налогового резидентства такой структуры при открытии на неё банковского счёта?

Согласно прямому указанию пункта 3 подраздела “D” раздела VIII CRS, партнёрства (товарищества), партнёрства с ограниченной ответственностью или схожие правовые образования, не имеющие резидентства для налоговых целей (так называемые «налогово-прозрачные» структуры), считаются для целей CRS резидентами юрисдикции, в которой расположено место их фактического управления. Однако, так ли обстоит дело на практике?

Согласно пункту 109 Комментария к разделу VIII CRS, местом фактического управления (place of effective management) является место, где по существу принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения, необходимые для ведения бизнеса организации в целом. При этом при определении места фактического управления должны учитываться все значимые факты и обстоятельства. Организация может иметь несколько мест управления, однако, место фактического управления в конкретный момент времени – только одно.

Начнём с Великобритании. В ней могут применяться оба наиболее известных критерия определения налогового резидентства юридического лица – место инкорпорации и место управления и контроля. В случае «конкуренции» между странами, в которых компания может являться резидентом, могут применяться соответствующие положения международных договоров, позволяющие определить какую-то одну страну. Кроме того, признаётся возможность двойного налогового резидентства.

В сообщении для портала ОЭСР относительно национальных критериев налогового резидентства, Великобритания отмечает, что для целей CRS зарубежное партнёрство, управляемое и контролируемое из Великобритании, будет являться налоговым резидентом Великобритании, однако ничего не сообщает об обратной ситуации – определении резидентства партнёрств, зарегистрированных в Великобритании, но управляемых из-за рубежа.

Очевидно, что для определения резидентства таких налогово-прозрачных структур, как партнёрства LLP или LP, образованных из партнёров – нерезидентов Великобритании, и управляемых из-за рубежа, место инкорпорации играет отнюдь не решающую роль. Несмотря на обязанность регистрироваться в налоговой службе Великобритании и сдавать налоговые отчеты, налогоплательщиками в этом государстве они не являются. Более того, таким партнёрствам будет отказано в выдаче сертификата о налоговом резидентстве в Великобритании, что прямо подтверждает отсутствие у них статуса налогового резидента в этой стране.

Однако, ряд банков стран-участниц MCAA (в частности, европейских) исходят из того, что для целей CRS данные о счетах британских партнёрств должны в любом случае направляться в страну их инкорпорации, т.е. в Великобританию. Факт инкорпорации в Великобритании и присвоения уникального номера UTR (Unique Taxpayer Reference), по их мнению, является достаточным для признания партнёрства резидентом Великобритании для целей CRS. При этом, номер UTR не является налоговым номером в строгом смысле слова, а является лишь идентификатором для лиц, сдающих отчёты в HMRC (о чём Великобритания указала в своём разъяснении для ОЭСР о налоговых номерах) и сам по себе о налоговом резидентстве в Великобритании не свидетельствует.

Такой подход может представляться спорным, но имеет право на существование, учитывая, что критерий инкорпорации применяется в Великобритании наряду с критерием управления и контроля, и имеется индивидуальный номер, имеющий, исходя из своего названия, налоговое предназначение. Например, если английское партнёрство с российским бенефициаром и счётом в латвийском банке, является «активным» (в терминологии CRS), то информация о счёте такого партнёрства будет направляться из Латвии только в Великобританию.

Что касается Канады, в ней для определения налогового резидентства применяется только критерий места центрального управления и контроля. Партнёрства, учреждаемые по законам отдельных провинций (напр., Британская Колумбия, Онтарио), не являясь юридическими лицами, не являются и самостоятельными налогоплательщиками. Тем не менее, в сообщении для портала ОЭСР Канада признаёт своими налоговыми резидентами партнёрства, фактическое управление которыми осуществляется из Канады. Отсюда можно сделать вывод, что канадские партнёрства, управляемые и контролируемые из-за рубежа, налоговыми резидентами Канады признаваться не должны, и данные об их счетах должны, по-видимому, направляться в страну резидентства бенефициара.

Тем не менее, на практике, как и вышеописанном случае с британскими партнёрствами, ряд банков считают регистрацию в Канаде достаточным условием для направления данных о счёте партнёрства именно в Канаду, а не в страну, из которой такое партнёрство фактически управляется или контролируется (даже несмотря на отсутствие у такого партнёрства налогового номера в Канаде).

В случае, когда партнёрство указывает в банковских формах о том, что не имеет резидентства для налоговых целей, банк вправе самостоятельно определить налоговое резидентство на основании данных об адресе головного офиса (principal office) партнёрства (пункт 10 Комментария к разделу VI CRS).

При этом под «головным офисом» (principal office) как правило понимается место, откуда осуществляется фактическое управление компанией (effective management). Адрес банка, обслуживающего счёт компании, почтовый ящик или адрес, используемый исключительно для получения корреспонденции, не могут быть «головным офисом», кроме случаев, когда такой адрес является единственным адресом, который использует организация и назван в качестве зарегистрированного адреса в ее учредительных документах (пункт 153 Комментария к разделу VIII CRS).

Чем подтвердить налоговое резидентство?

После того, как банк получил данные, заявленные клиентом в рамках само-сертификации, он должен проверить их обоснованность, сопоставив их с информацией, полученной им от клиента при открытии счёта, в том числе с любыми документами, собранными в рамках процедур AML/KYC (т.н. «тест на правдоподобность», the reasonableness test), а также используя иные доступные банку ресурсы.

Среди них могут быть документы, исходящие из уполномоченных государственных органов юрисдикции, о резидентстве в которой утверждает клиент, учредительные документы компании, сведения из открытых источников и др.

Важным документом, который Стандарт CRS (пункт 6 подраздела “Е” раздела VIII) относит к «документальным доказательствам» (documentary evidence), может служить сертификат о налоговом резидентстве, выданный уполномоченным государственным органом юрисдикции, резидентом которой считает себя заявитель.

Поскольку сертификат о налоговом резидентстве (о статусе резидента для налоговых целей) является официальным документом, специально подтверждающим страну налогового резидентства того или иного субъекта, очевидно, что его представление должно снимать любые вопросы относительно резидентного статуса держателя счёта в соответствующей стране. Однако, получение такого сертификата не всегда возможно.

В одних случаях сертификат не может быть выдан в принципе, когда у компании/партнёрства отсутствует реальный офис, управление и деятельность осуществляются за рубежом, фактической уплаты налогов в стране регистрации не происходит. Иногда сертификат не может быть получен в первый год с момента регистрации компании, поскольку он подтверждает факт налогового резидентства лица в конкретном периоде, который ещё не завершился.

Налоговое резидентство и налоговый номер (TIN)

Известно, что налогоплательщик (т.е. лицо, у которого возникают налоговые обязанности в той или иной стране) не обязательно является налоговым резидентом этой страны (напр., он может быть иностранным резидентом и лишь получать доход от источников в данной стране). Тогда как налоговый резидент той или иной страны – всегда является (должен являться) в ней налогоплательщиком. Налоговое резидентство лица в той или иной стране предполагает, что в этой стране он исполняет определённые обязанности по декларированию доходов и уплате налогов. Подтверждением этого служит факт постановки лица на учет в налоговом органе и присвоение ему номера налогоплательщика.

Согласно Стандарту CRS (подраздел “A” раздела I), информация о счёте включает в себя, помимо прочего, и идентификационный налоговый номер (Tax Identification Number, TIN) держателя счёта и/или его контролирующего лица. Именно поэтому, наряду с указанием страны резидентства, банки требуют указания клиентом в банковских формах своего TIN, присвоенного в заявленной стране (либо его функциональный эквивалент).

Указание TIN не требуется, если соответствующая юрисдикция вообще не предусматривает присвоение таких номеров, либо если по её внутреннему законодательству сбор данных о таких номерах для целей CRS не требуется.

Бывают и иные случаи, когда клиент не может указать TIN, соответствующий заявленной им стране налогового резидентства (например, если он недавно стал налоговым резидентом, и налоговый номер ещё не был ему присвоен, либо если у него по каким-то причинам нет возможности получить такой номер). В этих случаях в банковских формах требуется указать причины такой невозможности.

Национальные правила об идентификационных налоговых номерах (их аналогах) и принципах их присвоения в каждой из стран-участниц MCAA собраны в разделе Tax identification numbers (TINs) сайта ОЭСР.

Несмотря на то, что Стандарт CRS не проводит чёткой свази между налоговым резидентством и наличием налогового номера, многие банки рассматривают наличие номера TIN как однозначное доказательство налогового резидентства в данной стране.

Обобщение

В таблице ниже приведена обобщенная информация, касающаяся резидентства и номера TIN юридических лиц и иных структур, зарегистрированных в ряде юрисдикций. Во всех нижеперечисленных случаях речь идёт о компаниях/партнёрствах, владение/контроль и управление которыми осуществляется из-за рубежа (нерезидентами страны регистрации компании/партнёрства).

Примеры юрисдикций и зарегистрированных в них юридических лиц / иных структур	Признается ли налоговым резидентом страны своей регистрации (инкорпорации) для целей CRS?	Присваивается ли налоговый номер (TIN)?
Сейшелы (компания IBC)	Да (на основании факта инкорпорации на Сейшелах)	Нет
Белиз (компания IBC)	Нет (на основании критерия управления и контроля)	Нет
Британские Виргинские Острова (компании BC)	Да (юрисдикция пока не представила информацию в ОЭСР)	Нет (юрисдикция пока не представила информацию в ОЭСР)
Панама (корпорации)	Да (юрисдикция пока не представила информацию в ОЭСР)	Да (юрисдикция пока не представила информацию в ОЭСР)
Кипр (компании)	Да (если соблюдены формальные требования управления и контроля на Кипре)	Да (присваивается на основании простого заявления)
Латвия (компании)	Да (на основании факта регистрации в Латвии)	Да (присваивается автоматически)
Эстония (компании)	Да (на основании факта регистрации в Эстонии)	Нет (присваивается лишь регистрационный код)
Великобритания (компании, партнёрства LLP и LP, включая шотландские)	Нет / ? (на практике зависит от подхода конкретного банка: могут применяться как критерий инкорпорации, так и управления и контроля. Ряд банков считает наличие номера UTR доказательством налогового резидентства UK)	Нет (но предусмотрен номер UTR – Unique Taxpayer Reference, служащий идентификатором для лиц, сдающих налоговые отчеты в HMRC)
Ирландия (партнёрства LP)	Да / ? (относительно партнёрств – юрисдикция пока не представила информацию в ОЭСР. На практике зависит от подхода конкретного банка. Но общее правило – критерий инкорпорации (применяется для компаний, зарегистрированных после 01.01.2015))	Нет (но предусмотрен TRN – Tax Reference Number, служащий идентификатором для налогоплательщиков, зарегистрировавшихся в налоговой службе)
Канада (партнёрства LLP/LP)	Нет / ? (на практике зависит от подхода конкретного банка)	Нет (в качестве TIN может служить бизнес-номер (BN). Но присваивается он только тем партнёрствам, которые обязаны сдавать отчетность в Канаде или ведут деятельность в Канаде)
Гонконг (компании)	Да (на основании факта инкорпорации в Гонконге)	Да (номером TIN служит номер бизнес-регистрации компании – Business Registration (BR) number)
Сингапур (компании)	Нет / ? (на основании критерия управления и контроля. На практике зависит от подхода конкретного банка)	Да (присваивается Unique Entity Number (UEN) – единый идентификатор для общения с государственными органами, включая ACRA и IRAS)
ОАЭ (офшорные/международные компании, компании свободных зон, местные компании)	Да (на основании факта инкорпорации в ОАЭ)	Нет (присвоение налоговых номеров планируется в 2018 году в связи с введением НДС)
Россия	Да (на основании факта регистрации в России)	Да (ИНН присваивается при регистрации)

Выводы

• При определении страны налогового резидентства компании или её контролирующего лица для целей CRS необходимо руководствоваться нормами внутреннего законодательства соответствующей страны и принимать во внимание все значимые факты и обстоятельства.
• В реальной практике налоговое резидентство, определённое согласно букве национального закона, и налоговое резидентство, определяемое для целей CRS банком по собственной инициативе, могут не совпадать.
• Различные банки могут по-разному толковать Стандарт CRS и национальные правила определения налогового резидентства. Если у клиента возникают разногласия с банком по этому поводу, клиенту необходимо располагать официальным документальным подтверждением своего статуса налогового резидента в конкретной стране (в первую очередь, сертификатом налогового резидентства).
• Наличие у компании налогового номера (TIN) как правило подтверждает её резидентство в стране, присвоившей такой номер. С другой стороны, факт налогового резидентства в определённой стране не всегда означает наличие и возможность получения в ней налогового номера. Поэтому возможны ситуации, когда резидентство в данной стране есть, а номера TIN нет (и для некоторых банков это служит основанием считать страной резидентства компании страну резидентства её бенефициара).
• Некоторые банки могут неадекватно толковать понятия «активная» и «пассивная» компания, вплоть до полного искажения их смысла, установленного Стандартом CRS. «Активный» или «пассивный» характер компании зависит от структуры её доходов или иных признаков, установленных Стандартом CRS, но никак не от наличия или отсутствия реальной деятельности или налогового номера в стране регистрации. В этой связи клиенту рекомендуется располагать доказательствами «активного» или «пассивного» характера доходов компании, например, в виде финансовой отчетности компании за предыдущий год с пояснениями (учитывая, что под автоматический обмен со страной бенефициара подпадают в первую очередь данные о счетах «пассивных» компаний).
• Данные о счетах «активных» компаний могут попасть в страну резидентства бенефициара только в случае невозможности адекватного подтверждения резидентства компании в стране своей регистрации (в частности, при отсутствии налогового номера) и совпадения места управления компанией со страной резидентства её бенефициара.

Оцените эту страницу!

[Всего: 1 Средний: 5]

Налоговое резидентство юридических лиц — что это?

В международной практике понятие налогового резидента, как для физических, так и для юридических лиц, — одно из основополагающих при их налогообложении. Отличие налогового резидента от нерезидента, в общем-то, заключается в том, что резидент, как правило, уплачивает налог со всего своего дохода (полученного внутри страны или за рубежом), а нерезидент – только с дохода, полученного от коммерческой деятельности в этой стране. Чтобы не оказалось так, что одно и то же лицо уплачивает налог дважды – в стране своего резидентства и в стране получения дохода, между странами заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения. У России сейчас 80 действующих соглашений.

На данный момент, в отличие от многих других стран, в России нет понятия налогового резидентства для юридических лиц. Налогоплательщики-юридические лица определены как «организации», и их налоговых статус определен одним критерием: местом их регистрации. Между тем, как известно, нередко за рубежом регистрируется компания, которая, по сути, является «ширмой» и действительности никакой реальной деятельности не ведет, а управляется из России ее реальным, бенефициарным владельцем. Обложить ее налогом в России нет никакой правовой возможности, поскольку формально доход получает иностранная компания, а не ее бенефициарный владелец, хотя в реальности денежные средства со счетов компании тратятся по прямому распоряжению владельца бизнеса, а то и в его личных интересах. В результате, если компания зарегистрирована в низконалоговой или оффшорной юрисдикции, налог с доходов не платит ни компания, ни ее реальный владелец.

Но в практике других стран применяется другой подход: налоговое резидентство и, соответственно, налоговый статус компании определяются через критерии, которые позволяют определить ее фактическую «связь» с тем или иным государством, независимо от места ее регистрации. Как правило, основной критерий, — это место фактического управления компанией, которое, в свою очередь, может определяться на основании таких признаков как а) место проведения совета директоров; б) место оперативного управления; в) местонахождение главного офиса или административного здания; г) местонахождение центральной бухгалтерии; в) местонахождение архива и т.д.

Похожие критерии уже закреплены в специальных протоколах к соглашениям, которые подписаны Россией в последние два года с Кипром, Люксембургом, Швейцарией и другими странами.

Таким образом, юридическое лицо в каком-то смысле сравнивается с физическим лицом, у которого тоже есть «место регистрации» — гражданство, но для целей его налогообложения главное не это, а его реальная связь с тем или иным государством, которая определяется через место его проживания и работы, местонахождение его постоянного жилища, семьи и т.д.

Управление компанией, принятие основных решений о ее деятельности, деятельность совета директоров обычно рассматриваются как основная, «реальная» деятельность компании. Поэтому в Великобритании, например, критерий места центрального управления и контроля применяется уже более 130 лет, постепенно он был воспринят и другими странами.

Введение в российское налоговое законодательство понятия налогового резидентства юридического лица, основанного на критерии контроля и управления, позволит налоговым органам взимать налоги с компаний, которые фактически являются российскими, хотя и зарегистрированы где-то за рубежом.

Фактический получатель дохода: повод для большой путаницы

Еще одним важным шагом Минфин называет законодательное определение понятия фактического получателя дохода. Это понятие – наименее проработанное не только в российское практике, но и на международном уровне. Прежде всего, нужно четко отличать понятия «фактический получатель дохода» и «бенефициарный собственник». В английском языке обычно и то, и другое обознаются одним словом – beneficial owner. В результате, уже сейчас в ходе обсуждения инициатив по деоффшоризации мы видим их смешение, хотя юридический смысл их совершенно разный.

Чаще всего, говоря о «бенефициарном собственнике» или «бенефициарном владельце», имеют в виду фактического владельца компании или бизнеса, конечного акционера, который может быть неочевиден, поскольку может участвовать в своем бизнесе не напрямую, а через другие компании, трасты, доверенных лиц, номинальных держателей и т.д. Раскрытие фактического владельца компании чаще всего требуется не в налоговых целях, а в «антиотмывочном» и антикоррупционном законодательстве – чтобы установить лиц, совершающих преступления под прикрытием (часто фиктивных) юридических лиц, в антимонопольном законодательстве – чтобы получить информацию об аффилированных лицах и установить истинного владельца бизнеса. В налоговых целях понятие фактического получателя дохода не имеет никакого негативного смысла и означает лицо (физическое или юридическое), которое в юридическом и экономическом смысле получает доход в свое распоряжение и несет в связи с этим налоговые обязательства. Это понятие используется в соглашениях об избежании двойного налогообложения и в этом же смысле, мы уверены, его употребляет Минфин в своей программе мер по деофшоризации (см. слайд «Бенефициарный владелец или фактический получатель дохода?»).

В то же время, даже на уровне ОЭСР (а именно здесь создаются основные документы по международному налогообложению и толкованию соглашений об избежании двойного налогообложения) дискуссия о точном определении фактического получателя дохода еще продолжается. На данный момент достигнуто понимание, что

1) в любом случае фактический получатель дохода – это не то же самое, что бенефициарный владелец (о чем мы уже сказали выше),

2) таковым не является посредник (агент, поверенный) или номинальный держатель,

3) таковым не является кондуитная компания (компания, специально созданная для использования налоговых преимуществ по международным соглашениям), которая действует просто как «администратор» дохода.

Иначе говоря, фактический получатель дохода – это «реальный» получатель дохода, который получает его в свое полное распоряжение, а потому разумно, что он и должен уплатить налог с этого дохода. Проблема же заключается в том, что нередко доход выплачивается некоему лицу, которое формально, согласно налоговым соглашениям, имеет право на пониженную ставку налога или вовсе от налога освобождено. А на самом деле денежные средства транзитом уходят дальше, и фактический получатель дохода – лицо, которое зарегистрировано в низконалоговой или оффшорной юрисдикции и которое никаких налоговых льгот не имеет.

Выявлять фактических получателей дохода налоговые органы собираются путем улучшения обмена информацией с налоговыми органами других стран. В результате доходы будут обложены налогом исходя из того, кто является фактическим получателем дохода, а не формальным.

Наказание без преступления?

Основная проблема обоих понятий – налоговое резидентство юридического лица и фактического получателя дохода – заключается в том, что очень сложно их определить, выделить понятные критерии и избежать произвольного толкования и применения налоговыми и судебными органами.

Особенно эта проблема обостряется тем, что в России ни налогоплательщики, ни налоговые органы, ни суды не имеют достаточного (если не сказать – никакого) опыта в применении этих понятий, подходов, которые десятилетиями вырабатывались в европейских странах и США. Достаточно сказать, что у нас нет практически никаких документов ОЭСР на русском языке (ведь Россия – не участник ОЭСР), хотя именно на эти документы собирается опираться Минфин.

Налоговый кодекс в числе основных принципов налогообложения указывает: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (п.6 ст.3 НК РФ). А в данном случае есть большая опасность, что все эти незнакомые российскому налогоплательщику понятия будут применяться произвольно, в зависимости от уровня компетентности и собственного понимания конкретного инспектора, от ситуации и необходимости решения фискальных задач, а налогоплательщики будут наказываться за нарушения, которые они совершать и не собирались.

Обмен информацией — необходимая составляющая деофшоризации

В числе намеченных мероприятий – ратификация Конвенции Совета Европы и ОЭСР 1988 г. о взаимной помощи по налоговым вопросам. Сейчас она уже подписана 63 государствами и, более того, распространена на заморские территории Великобритании (Британские Виргинские острова, о.Мэн и т.п. территории, которые часто используются в оффшорных структурах).

Сейчас российские налоговые органы могут направлять лишь обоснованные запросы, касающиеся конкретных лиц и конкретных операций (и то, как говорят налоговики, ответы приходят лишь в 30% случаев), поскольку соглашениями об избежании двойного налогообложения обмен информацией достаточно ограничен.

Конвенция предусматривает намного больше инструментов для получения информации из-за рубежа. Во-первых, в дополнение к уже известному обмену информацией по запросу появятся автоматический и произвольный (т.е. без запроса, автоматически или по инициативе налогового органа) обмен информацией.

Во-вторых, предусмотрены особые налоговые проверки, при которых действия налоговых органов двух или нескольких стран тем или иным образом координируются: а) одновременные налоговые проверки; б) совместные налоговые проверки; в) налоговые проверки за границей.

В-третьих, Конвенция предусматривает взаимную помощь по взысканию налогов. Это должно обеспечить поступление недоплаченного налога в бюджет в тех случаях, когда имущество неплательщика находится за границей.

Согласно планам Правительства Конвенция должна быть ратифицирована в 1 квартале 2014 года. 

Материал подготовил Рустем Ахметшин, старший партнер «Пепеляев Групп».

 

 

Штамп предприятия (организации) В Государственную налоговую инспекцию ______________________________________________ ______________________________________________ по____________________________________________

Штамп или отметка налогового органа

(полное наименование предприятия, организации)

Идентификационный номер

получено_________

РАСЧЕТ налога на доходы (прибыль), удерживаемого резидентом (или нерезидентом, осуществляющим деятельность через постоянное учреждение), выплачивающим доходы (прибыль) у источника выплаты нерезиденту за _________________ 200 _ года

№

Показатель

По данным плательщика

1.1.

Начисленные дивиденды и проценты

1.2.

Ставка налога

15%

1.3.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, всего

2.1.

Начисленные страховые премии, выплаченные на страховку или перестраховку рисков

2.2.

Ставка налога

10%

2.3.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, всего

3.1.

Телекоммуникации или транспортные услуги для международной связи при передвижении между Республикой Узбекистан и другими государствами (доходы от фрахта)

3.2.

Ставка налога

6%

3.3.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, всего

4.1.

Роялти, доходы по аренде, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультации и др. доходы, кроме доходов, которые уже облагались налогом на доходы (прибыль)

4.2.

Ставка налога

20%

4.3.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, всего

5.

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем видам источников

Руководитель предприятия (организации)

______________ (подпись)

____________

Главный бухгалтер

______________ (подпись)

____________

Получил

_________________________________

______________

(Ф.И.О. налогового инспектора)

(подпись,дата)

Постановление Правительства КР от 24 апреля 2003 года № 242 «О согласии Правительства Кыргызской Республики на проект Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики»

г.Бишкек, Дом Правительства
от 24 апреля 2003 года № 242
  
           ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
  
            О согласии Правительства Кыргызской Республики
          на проект Закона Кыргызской Республики "О внесении
               изменений и дополнений в Налоговый кодекс
                        Кыргызской Республики"
  
   В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  65  Конституции  Кыргызской
Республики Правительство Кыргызской Республики постановляет:
   1.  Согласиться с проектом Закона Кыргызской Республики "О внесении
изменений  и  дополнений  в Налоговый кодекс  Кыргызской  Республики",
инициированным  депутатами Законодательного  собрания  Жогорку  Кенеша
Кыргызской  Республики Жапаровым А.У., Кадырбековым И.Д. и Коркмазовым
Х.З.
   2.  Направить  настоящее постановление в Жогорку  Кенеш  Кыргызской
Республики.
   3.  Признать утратившим силу постановление Правительства Кыргызской
Республики  от  26  декабря 2002 года № 881 "О согласии  Правительства
Кыргызской  Республики  на  проект  Закона  Кыргызской  Республики  "О
внесении   изменений  и  дополнений  в  Налоговый  кодекс   Кыргызской
Республики".
   
         Премьер-министр                             Н.Танаев
  
  
                                Проект
  
                      ЗАКОН КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
  
                   О внесении изменений и дополнений
               в Налоговый кодекс Кыргызской Республики
  
   Статья 1.
   
   Внести  в Налоговый кодекс Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку
Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., № 7, ст.92) следующие изменения
и дополнения:
   1. В статье 3:
   -  в  пункте  1  после  слова "госпошлины"  дополнить  словами:  ",
таможенные пошлины".
   2. Часть 1 статьи 8 изложить в следующей редакции:
   "1.    Министерство   финансов   Кыргызской   Республики    обязано
разрабатывать и издавать инструкции, методические указания,  положения
по  реализации  требований настоящего Кодекса и других законодательных
актов, связанных с налогообложением".
   3. В статье 9:
   - дополнить частью первой следующего содержания:
   "Институты,  понятия  и  термины  гражданского  и  других  отраслей
законодательства  Кыргызской  Республики,  используемые  в   настоящем
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются  в  этих
отраслях   законодательства,  если  иное  не  предусмотрено  настоящим
Кодексом";
   - часть первую считать частью второй;
   - пункт 5 признать утратившим силу;
   - пункт 13 изложить в следующей редакции:
   "13.   "Идентификационный  налоговый  номер  налогоплательщика"   -
регистрационный  номер, присваиваемый облагаемым субъектам  физическим
лицам  - Социальным фондом Кыргызской Республики, юридическим лицам  -
Налоговой службой Кыргызской Республики";
   - пункт 16 изложить в следующей редакции:
   "16.  "Лицо"  - любое юридическое лицо-резидент или нерезидент  или
физическое  лицо-резидент или нерезидент, осуществляющее экономическую
деятельностьна территории Кыргызской Республики";
   -  в пункте 17 слова: "пачку, бутылку или другую" исключить и после
слова "емкость" дополнить словами: "или упаковку";
   - пункт 26 изложить в следующей редакции:
   "26.  Физическое  лицо-резидент - любое  физическое  лицо,  которое
находится  на территории Кыргызской Республики в течение 183  и  более
дней  в  течение любого двенадцати месячного периода или находится  на
государственной службе Кыргызской Республики за границей";
   - пункт 27 изложить в следующей редакции:
   "27.  Физическое лицо-нерезидент - физическое лицо, не  подпадающее
под  определение "Физическое лицо-резидент" в соответствии с настоящим
Кодексом";
   - дополнить пункт 32 подпунктом "в" следующего содержания:
   "в) поставки на экспорт";
   - пункт 39 изложить в следующей редакции:
   "39.    "Постоянное    учреждение"   означает   постоянное    место
деятельности,  через  которое  полностью или  частично  осуществляется
экономическая    деятельность   юридического   лица-нерезидента    или
физического лица-нерезидента.
   Термин "постоянное учреждение" в частности включает:
   1) место управления;
   2) отделение;
   3) контору;
   4) фабрику;
   5) мастерскую;
   6)  шахту,  нефтяную или газовую скважину, карьер или любое  другое
место, добычи природных ресурсов;
   7) сельскохозяйственную, пастбищную или лесную собственность;
   8)  строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный
объект  или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ,
если только такая площадка или объект существуют в течение 183 и более
дней,  или  такие  услуги оказываются в течение 183  и  более  дней  в
течение любого 12 месячного периода;
   9)  установку  или сооружение, используемые для разведки  природных
ресурсов  или  услуги,  связанные с наблюдением  за  выполнением  этих
работ,  или  буровую  установку или судно, используемые  для  разведки
природных  ресурсов, если только такое использование длится в  течение
183  и  более дней, или такие услуги оказываются в течение 183 и более
дней в течение любого 12 месячного периода;
   10)  оказание  услуг, включая консультационные услуги, нерезидентом
через  служащих  или другой персонал, нанятый нерезидентом  для  таких
целей, но только если деятельность такого характера продолжается  (для
такого   или  связанного  с  ним  проекта)  на  территории  Кыргызской
Республики в течение 183 и более дней.
   Термин "Постоянное учреждение" не включает:
   1)   использование  сооружений  исключительно  с  целью   хранения,
демонстрации   или   поставки  товаров  или   изделий,   принадлежащих
предприятию;
   2)   содержание   запасов   товаров  или   изделий,   принадлежащих
предприятию,   исключительно  с  целью  хранения,   демонстрации   или
поставки;
   3)   содержание   запасов   товаров  или   изделий,   принадлежащих
предприятию, исключительно с целью переработки другим предприятием;
   4)  содержание постоянного места деятельности исключительно с целью
закупки товаров или изделий, либо сбора информации для предприятия;
   5)  содержание постоянного места деятельности исключительно с целью
осуществления    для    предприятия    любой    другой    деятельности
подготовительного или вспомогательного характера;
   6)  содержание  постоянного  места деятельности  исключительно  для
осуществления  любой  комбинации видов деятельности,  перечисленных  в
подпунктах 1)-6), при условии, что совокупная деятельность постоянного
места  деятельности, возникающая в результате такой комбинации,  имеет
подготовительный или вспомогательный характер;
   7) осуществление экономической деятельности в Кыргызской Республике
через  брокера, комиссионера, либо любого другого агента с независимым
статусом, при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной
деятельности.
   Тот факт, что нерезидент контролирует или контролируется резидентом
Кыргызской    Республики   не   означает   возникновения   постоянного
учреждения";
   -  в  пункте 43 слова: "с разделом V "Таможенный тариф" Таможенного
кодекса" заменить словами: "Таможенным кодексом";
   -  пункт  44  дополнить словами: "определяемая Таможенным  кодексом
Кыргызской Республики";
   -  в  пункте 45 слова: "Реализация по отношению к активам" заменить
словами: "Реализация активов";
   - пункт 47 изложить в следующей редакции:
   "47.  "Уполномоченное  лицо"  - сотрудник  Налоговой  службы  и  ее
органов на местах, уполномоченный исполнять свои функции руководителем
данной Службы";
   - пункт 48 исключить;
   -  в  пункте 50 слова: "за пределы таможенной территории Кыргызской
Республики"  заменить словами: "в таможенном режиме "Экспорт  товаров"
определяемом Таможенным кодексом Кыргызской Республики";
   - в пункте 54 слова: "и др." исключить;
   -  в пункте 61 слова: "связанные с производственно-хозяйственной  и
торговой    деятельностью   налогоплательщиков"   заменить    словами:
"понесенные   налогоплательщиком   в   ходе   получения   доходов   от
экономической деятельности";
   -  пункт  62  дополнить словами: "и законодательством о  социальном
страховании";
   -   дополнить  статью  пунктами  68,  69,  70,  71,  72  следующего
содержания:
   "68.   Доход   юридических  лиц-нерезидентов   и   физических   лиц
нерезидентов,   полученный  из  источника  на  территории   Кыргызской
Республики:
   а)  доход  по  трудовому договору (контракту, найму)  в  Кыргызской
Республике независимо от места выплаты такого дохода;
   б)  доход  от продажи товаров, выполнения работ, оказания  услуг  в
Кыргызской Республике, независимо от места выплаты такого дохода;
   в)  доход,  получаемый  постоянным  учреждением,  расположенным  на
территории Кыргызской Республики;
   г)  доход,  получаемый от оказанных услуг, если он подлежит  вычету
при  определении обязательства по налогу на прибыль юридического лица-
нерезидента   по   доходам,   связанным  с   постоянным   учреждением,
расположенном на территории Кыргызской Республики;
   д) доход, получаемый от всех видов штрафных санкций за невыполнение
обязательств  по заключенным контрактам на выполнение  работ  и  (или)
оказание  услуг, если он подлежит вычету при определении обязательства
по  налогу на прибыль юридического лица-резидента и (или) юридического
лица-нерезидента  по  доходам,  связанным  с  постоянным  учреждением,
расположенном на территории Кыргызской Республики;
   е) доход, получаемый от всех видов штрафных санкций за невыполнение
обязательств  по заключенным контрактам на выполнение  работ  и  (или)
оказание  услуг, если он подлежит вычету при определении обязательства
по подоходному налогу с физических лиц физического лица-нерезидента;
   ж)  дивиденды,  поступающие  от юридического  лица-резидента  и  от
реализации  доли  участия  в таком юридическом  лице,  за  исключением
дохода  от  прироста стоимости при реализации ценных бумаг акционерных
обществ открытого типа с участием корректировки на инфляцию;
   з)  проценты,  полученные от юридических и  (или)  физических  лиц-
резидентов Кыргызской Республики;
   и)  проценты, полученные от юридического лица-нерезидента, имеющего
постоянное  учреждение  или  имущество,  расположенное  на  территории
Кыргызской Республики, если задолженность этого лица относится  к  его
постоянному учреждению или имуществу;
   к)  доход,  получаемый  от  недвижимого имущества,  находящегося  в
Кыргызской  Республике,  включая доход от реализации  доли  участия  в
таком имуществе;
   л)  иные  доходы  от реализации имущества на территории  Кыргызской
Республики  юридическому и (или) физическому лицу-резиденту Кыргызской
Республики;
   м)  пенсия,  если она выплачивается юридическим и (или)  физическим
лицом-резидентом Кыргызской Республики;
   н)  доход  в  форме страховых платежей, выплачиваемых по  договорам
страхования или перестрахования рисков в Кыргызской Республике;
   о)   доход  от  телекоммуникационных  или  транспортных   услуг   в
международной  связи  или  перевозках между Кыргызской  Республикой  и
другими государствами;
   п)  другие  доходы, не охваченные предыдущими пунктами, возникающие
при осуществлении экономической деятельности в Кыргызской Республике.
   69. "Юридическое лицо-резидент" - юридическое лицо, которое создано
в  соответствии с законодательством Кыргызской Республики,  или  лицо,
фактические   органы  управления  которого  находятся   в   Кыргызской
Республике.
   70.  "Юридическое лицо-нерезидент" - юридическое лицо,  которое  не
признается  юридическим  лицом-резидентом в соответствии  с  настоящим
Кодексом.
   71.  "Налоговый  пост" - пост, установленный  Налоговой  службой  в
отдельных  субъектах в целях осуществления контроля за полнотой  учета
проведенных операций и денежных средств, начислением уплатой налогов в
бюджет.
   72.  "Задолженность по налогам" - это задолженность,  включающая  в
себя  задолженность  по основной сумме налога,  процентам  и  штрафным
санкциям по налогу и любая другая задолженность в пользу бюджета".
   4. В статье 10:
   -  в пункте 1 слова: "Государственной налоговой инспекции" заменить
словами: "соответствующих подразделений Комитета по доходам";
   - в пункте 2 слово "инспекций" заменить словом "служб".
   5. В статье 13:
   часть 1 изложить в следующей редакции:
   "1.   Комитет  по  доходам  при  Министерстве  финансов  Кыргызской
Республики   и   его  органы  (подразделения)  являются  единственными
органами,  уполномоченными  проводить  проверки  налогоплательщиков  с
целью обеспечения выполнения ими обязательств по налогам и отчислениям
в социальный фонд. При проверке они обязаны руководствоваться статьями
настоящего   Кодекса  и  нормативно-правовыми  актами   о   социальном
страховании.
   В   части   2   слова:  "Государственной  налоговой  инспекции"   и
"инспекцией"   заменить  словами:  "налоговой  службы"   и   "службой"
соответственно.
   6. В статье 14 слова: "сбор налогов" заменить словами: "контроль за
правильным  исчислением  и  своевременной уплатой  налогов,  сборов  и
отчислений в Социальный фонд".
   7. В статье 16:
   - подпункт 1 пункта 1 изложить в следующей редакции:
   1)  другим работникам Налоговой службы и подразделениям Комитета по
доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики в ходе  или  в
целях  исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных Налоговым  и
Таможенным кодексами";
   - дополнить пункт 1 подпунктом 5) следующего содержания:
   "5) уполномоченному государственному органу по делам о банкротстве,
администратору      (временному      администратору,      специальному
администратору,   консерватору,   внешнему   управляющему)   в   целях
осуществления   ими   полномочий,  предусмотренных   законодательством
Кыргызской  Республики  о  банкротстве  только  по  тем  субъектам,  в
отношении которых возбужден процесс банкротства".
   8. Название и пункт 1 статьи 17 изложить в следующей редакции:
   "Статья 17. Идентификационный налоговый номер налогоплательщика
   
   1.  Налоговая  служба указывает идентификационный  налоговый  номер
налогоплательщика  во  всех выдаваемых и посылаемых  налогоплательщику
сообщениях и документах".
   9. Дополнить Кодекс статьей 17-1 следующего содержания:
   "17-1. Регистрация постоянного учреждения
   
   Юридическое     лицо-нерезидент,    осуществляющее    деятельность,
соответствующую   условиям,  предусмотренным  частью   39   статьи   9
настоящего  Кодекса  вправе  осуществлять  деятельность  только  путем
создания  в  Кыргызской Республике юридического лица, либо регистрации
филиала или представительства юридического лица-нерезидента Кыргызской
Республики.
   Физическое     лицо-нерезидент,    осуществляющее     деятельность,
соответствующую   условиям,  предусмотренным  частью   39   статьи   9
настоящего Кодекса, вправе осуществлять деятельность только в качестве
частного   предпринимателя,  либо,  в  соответствии  со   статьей   39
настоящего Кодекса, получить патент".
   10. Дополнить Кодекс статьей 18-1 следующего содержания:
   "Статья 18-1. Разъяснение положений Налогового кодекса Кыргызской
                              Республики
   
   Разъяснение  положений  Налогового  кодекса  Кыргызской  Республики
даются   Министерством  финансов  Кыргызской  Республики.   В   случае
обнаружения  неясностей, неправильной или противоречивой практики  его
применения,   необходимые  разъяснения  даются  комиссией,   созданной
соответствующим  комитетом Законодательного  собрания  Жогорку  Кенеша
Кыргызской Республики".
   11. Пункт 3 статьи 19 дополнить абзацем следующего содержания:
   "Допускается рассылка уведомления юридическому лицу через  почтовую
связь   заказным  письмом  с  обратным  уведомлением  о  его  вручении
адресату.  При  этом  ко  второму экземпляру  уведомления  прилагаются
почтовая  квитанция об отправке налогоплательщику заказного  письма  и
обратное уведомление почты о вручении заказного письма адресату".
   12. Пункты 1 и 2 статьи 21 изложить в следующей редакции:
   "11.  Срок  налоговых  действий начинается  со  дня  следующего  за
установленным сроком для:
   - предъявления декларации, отчетов и расчетов;
   - уплаты налогов и платежей.
   2.  Если конечный срок представления декларации (отчетов, расчетов,
и  других  документов)  или  уплаты налога  приходится  на  субботний,
воскресный день или официальный праздник, то он переносится на  первый
рабочий  день,  срок  налоговых действий  начинается  со  второго  дня
следующего за выходным или праздничным днем".
   13. Статью 24 изложить в следующей редакции:
   "Статья 24. Представление налоговых деклараций (отчетов, расчетов
                         и других документов)
   
   1.   В   случае   если  того  требует  настоящий   Кодекс,   каждый
налогоплательщик  обязан  представить в Налоговую  службу  заполненные
декларации   (отчеты,  расчеты,  и  другие  документы),  связанные   с
установлением его налоговых обязательств.
   2.  На  представляемых  в Налоговую службу документах  должна  быть
подпись   налогоплательщика   или  подпись   законного   представителя
налогоплательщика".
   14. В статье 25 изложить в следующей редакции:
   "В    соответствии   с   положениями   настоящего   Кодекса   лица,
выплачивающие доход, представляют органам Налоговой службы Комитета по
доходам  при  Министерстве  финансов  Кыргызской  Республики  и  лицу,
получившему доход, письменную информацию об этом не позднее  20  числа
месяца следующего за отчетным".
   15. Дополнить статью 26 абзацем следующего содержания:
   "Продление  срока  предоставления декларации, отчетов,  расчетов  и
других  документов,  не освобождает налогоплательщика  от  обязанности
уплаты налога в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса".
   16. В статье 27:
   - пункт 3 дополнить подпунктом 5) следующего содержания:
   "5) проводить обследования, хронометраж";
   - дополнить пунктом 5 следующего содержания:
   "5.  В  целях  полноты учета проведенных операций,  учета  денежных
средств  и  полноты  налогообложения  у  отдельных  налогоплательщиков
устанавливать  налоговые  посты  по предписанию  Налоговой  службы,  в
порядке определяемым Правительством Кыргызской Республики".
   17. В статье 30:
   - в пункте 1 слово "инспекция" заменить словом "служба";
   -  в пункте 2 после слов: "отчетного периода" дополнить словами: "в
порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики".
   18. В статье 39:
   -  в  пункте  1  слова:  "указанный в настоящем  Кодексе"  заменить
словами: "установленный законодательством Кыргызской Республики";
   -  в пункте 2 после слова "декларации" дополнить словами: "отчетов,
расчетов и других документов";
   -   в   пункте  3  слова:  "Налог  должен  быть  уплачен   согласно
юридическому  адресу налогоплательщика" заменить словами:  "Подоходный
налог, земельный налог и местные налоги и сборы уплачиваются по  месту
экономической   деятельности,   остальные   налоги   уплачиваются   по
юридическому адресу налогоплательщика";
   - дополнить пунктом 5 следующего содержания:
   "5.  Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает
налог  самостоятельно согласно адреса, указанного в  свидетельстве  об
учетной   регистрации   филиала  или  представительства   иностранного
юридического лица".
   19.  В  пункте 1 статьи 44 слова: "налогоплательщиком-нерезидентом"
заменить  словами: "налогоплательщиками-резидентами, как юридическими,
так и физическими лицами".
   20. В статье 45:
   - подпункт 1) пункта 1 изложить в следующей редакции:
   "1а)  выписать  заключение для отнесения суммы превышения  на  счет
уплаты задолженности по процентам и финансовым и штрафным санкциям  по
налогу;
   1б)  отнести  сумму  превышения  на  счет  обязательств  по  другим
налогам";
   -  подпункт  3) пункта 1 слова: "выплатить любую оставшуюся  сумму"
заменить  словами:  "выписать заключение на выплаты  любой  оставшейся
суммы".
   21. В статье 46:
   1) в пункте 1:
   -  в  подпункте  1  слово "инспекция" заменить словами:  "налоговая
служба";
   -  в  подпункте  2  слова: "областная инспекция и города"  заменить
словами: "налоговой службой по областям и города";
   -   в  подпункте  3  слова:  "республиканская  инспекция"  заменить
словами:  "Комитет  по  доходам при Министерстве  финансов  Кыргызской
Республики";
   2)  в  подпункте  1  пункта  5  слова:  "Государственной  налоговой
инспекции"  заменить словами: "соответствующий руководитель  налоговой
службы Комитета по доходам";
   3) пункт 6 исключить.
   22. Статью 52 дополнить пунктом 7 следующего содержания:
   "7.  В  целях обеспечения взыскания налога Налоговая служба  вправе
наложить  временный  запрет на отчуждение имущества налогоплательщика-
задолжника  до  решения суда об его изъятии, в порядке предусмотренном
Правительством Кыргызской Республики".
   23.   В   статье  55  слова:  "Государственный  таможенный  комитет
Кыргызской  Республики  должен" заменить словами:  "Таможенная  служба
должна"  и после слов: "задолженностей по налогам" дополнить  словами:
"с последующей передачей товаров Налоговой службе".
   24. Пункт 3 статьи 63 изложить в следующей редакции:
   "3. Ставка процентов по просроченным налоговым платежам принимается
равной 0,1 проценту за каждый просроченный день".
   25. Пункт 1 статьи 69 изложить в следующей редакции:
   "Дознание  и следствие по налоговым правонарушениям, осуществляются
органами  финансовой  полиции  при  Министерстве  финансов  Кыргызской
Республики".
   26.  В  пунктах  3  и  4  статьи 74 после слова "налогоплательщика"
дополнить словами: "физического лица-".
   27.  В  подпункте  4  пункта  1 статьи 75 слово  "производственные"
заменить словом "предпринимательские".
   28. В статье 76:
   -   в   пункте  6  после  слов:  "он  являлся"  дополнить  словами:
"физическим лицом-".
   29. Пункт 5 статьи 77 исключить.
   30. В статье 80:
   - в пункте 3 слово "предельными" исключить;
   -  по  всему  тексту  пунктов 7, 8 и 9 слово  "категории"  заменить
словом "группы".
   31.  В  пунктах  1 и 3 статьи 81 слово "категории" заменить  словом
"группы".
   32.  В  пунктах  1  и  2  статьи 82 слово "категории"  в  различных
падежах, формах заменить словом "группы".
   33.  В  пункте  1  статьи  83  слово  "категории"  заменить  словом
"группы".
   34. В статье 83-1:
   -  в  пункте  1 после слов: "по приобретению" дополнить словом:  "и
производству";
   -  в  пункте 2 после слов: "на приобретенные" дополнить словом:  "и
произведенные".
   35. Подпункт 2 пункта 1 статьи 87 изложить в следующей редакции:
   "2)  штрафы  и проценты, выплачиваемые в Государственный  бюджет  и
бюджет Социального фонда Кыргызской Республики".
   36. В статье 88:
   в пункте 1:
   -  подпункт 7 дополнить после слова "реализации" дополнить словами:
"принадлежащим им";
   -   в   подпункте  14  слова:  "МВД,  МГБ,  МО"  заменить  словами:
"уполномоченные  государственные органы внутренних  дел,  национальной
безопасности,  по  делам обороны, кроме военнослужащих,  состоящих  на
альтернативной службе".
   37.  В подпункте 2 пункта 1 статьи 91 слова: "все юридические лица-
нерезиденты"   заменить  словами:  "все  филиалы  и  представительства
юридических    лиц-нерезидентов"   и   слова:   "составе   постоянного
учреждения" исключить.
   38. В статье 93:
   - в подпункте 1 пункта 1 слово "все" исключить;
   -   в  подпункте  2  пункта  1  слово  "все"  и  слова:  "с  учетом
корректировки их стоимости на инфляцию" исключить;
   - в параграфе "д" подпункта 3 пункта 1 слово "все" исключить;
   - в пунктах 2 и 3 после слова "налогоплательщика" дополнить словом:
"юридического лица-".
   39.  В подпункте 3 пункта 1 статьи 94 слово "все" исключить и слово
"производственные" заменить словом "предпринимательские".
   40. В статье 95:
   -  в  пункте  1 после слова "дохода" дополнить словами: "в  размере
фактически уплаченных процентов, с учетом ограничений, предусмотренных
в частях 2, 3 и 4 настоящей статьи";
   - дополнить пунктом 5 следующего содержания:
   "5.  Вычеты,  предусмотренные настоящей статьей не распространяются
на  банки  и  финансово-кредитные  учреждения,  работающие  в  системе
кредитных союзов и лицензируемых Национальным банком".
   41. В статье 47:
   - в пункте третьем слово "предельными" исключить;
   -  в  пунктах 4, в подпунктах 1, 2 и 4 пунктов 6, 7, 8  и  9  слово
"категории"  соответственно заменить словом "группы" в соответствующих
падежах.
   42.  В пунктах 1, 2 и 3 статьи 98 слово "категории" заменить словом
"группы".
   43. В статье 99 слово "категории" заменить словом "группы".
   44.  В  пункте  1  статьи  100  слово "категории"  заменить  словом
"группы".
   45.  В  пунктах 1 и 2 статьи 100-1 после слов: "по приобретению"  и
"на приобретенные" соответственно заменить словами: "и производству" и
"и произведенные".
   46. В статье 105:
   - подпункт 2 изложить в следующей редакции:
   "2)  штрафы  и проценты, выплачиваемые в Государственный  бюджет  и
бюджет Социального фонда Кыргызской Республики";
   -   в   подпункте   4  слова:  "не  используемых  в   экономической
деятельности" исключить;
   -  в  подпункте  10 после слов: "платежными поручениями"  дополнить
словами: "актами закупа".
   47.  В пункте 2 статьи 108 после слова "банками" дополнить словами:
"являющимися юридическими лицами-".
   48. В статье 109:
   - название изложить в следующей редакции:
   "109. Ставка налога на доходы нерезидентов, полученных из источника
на   территории  Кыргызской  Республики  не  связанных  с   постоянным
учреждением в Кыргызской Республике";
   -   в   пункте  1  после  слова  "нерезидента"  дополнить  словами:
"полученного из источника на территории Кыргызской Республики";
   - подпункты 3 и 4 изложить следующего содержания:
   "3) арендные платежи - 30 процентов;
   4) авторские гонорары - 30 процентов;";
   - дополнить пункт 1 подпунктом 5 следующего содержания:
   "5)  доходы от реализации ценных бумаг, долговых обязательств -  30
процентов";
   - дополнить статью пунктами 2 и 3 следующего содержания:
   "2.  Доходы  по  работам и услугам, выполненным  и  предоставленным
налогоплательщиком-нерезидентом на территории  Кыргызской  Республики,
подлежат   налогообложению  у  источника  выплаты  без   осуществления
вычетов. К таким доходам относятся:
   1)  телекоммуникационные или транспортные  услуги  в  международной
связи и перевозках между КР и другими государствами - 5 процентов;
   2) услуг по управлению и консультационные услуги - 30 процентов;
   3) другие услуги и работы - 30 процентов.
   3.  Налоги  у  источника выплаты применяются  независимо  от  того,
произведен платеж внутри или за пределами Кыргызской Республики".
   49. Пункты 2 статьи 116 изложить в следующей редакции:
   "2.  Администрирование НДС с облагаемых поставок  и  с  облагаемого
импорта  осуществляется Комитетом но доходам при Министерстве финансов
Кыргызской Республики".
   50. В статье 121:
   - пункт 1 дополнить абзацем следующего содержания:
   "В    случае   осуществления   освобожденных   поставок,   НДС   по
приобретенным   материальным  ресурсам  относится   на   себестоимость
произведенных товаров, работ, услуг";
   - в пункте 4 после цифр "125" дополнить цифрами "и 126".
   51. В статье 123:
   - название изложить в следующей редакции:
   "Статья  123. Отчетный налоговый период, сроки отчетности и  уплаты
налога на добавленную стоимость";
   -  в  пункте 1 слова: "налоговым органам расчеты" заменить словами:
"Налоговой службы отчеты";
   - пункт 2 изложить в следующей редакции:
   "2.  К  25  числу месяца следующего за отчетным налоговым  периодом
налог должен быть уплачен".
   52. В статье 124:
   - название изложить в следующей редакции:
   "Статья 124. "Право на зачет налога";
   -  в  пункте 1 слова: "право на налог, подлежащий зачету"  заменить
словами: "право на зачет налога".
   53. В статье 128:
   -   в   пункте  1  слова:  "в  первый  день  второго  месяца  после
представления   регистрационной  формы  по   налогу   на   добавленную
стоимость"  заменить словами: "с даты получения регистрационной  формы
по НДС".
   В  случае  если  субъект не исполнил требования части  1  настоящей
статьи,  регистрация  вступает в силу с 1  дня  второго  месяца  после
превышения регистрационного порога";
   - в пункте 4 слова: "Государственной налоговой инспекцией" заменить
словами: "Комитетом по доходам" и третье предложение исключить.
   54.  По  всему тексту статьи 129 слова: "Государственная  налоговая
инспекция" и "Государственной налоговой инспекцией" заменить  словами:
"Комитет по доходам" и "Комитета по доходам" соответственно.
   55.  В  подпунктах  2  и  4 пункта 2 статьи 140  слово  "связанные"
исключить.
   56. В пункте 2 статьи 147:
   -  подпункт  8  дополнить словами: "и валюта, кроме используемой  в
нумизматических целях";
   - дополнить подпунктом 9 следующего содержания:
   "9)  специализированные  товары для  инвалидов,  в  соответствии  с
перечнем, определяемым Правительством Кыргызской Республики".
   57. Статью 150-1 изложить в следующей редакции:
   "Международные  перевозки  пассажиров, багажа  и  грузов,  являются
поставками с нулевой ставкой НДС".
   58.  Статью 157 "Уплата и отчет по налогу на добавленную стоимость"
исключить.
   59. В статье 159:
   - в пункте 1 слова: "Государственной налоговой инспекцией" заменить
словами: "Комитетом по доходам";
   - дополнить пунктом 3 следующего содержания:
   "3.   Поставки,   облагаемые  по  нулевой  ставке  НДС,   считаются
регулярными,   если   общая  сумма  поставок  налогоплательщика   НДС,
облагаемых  по нулевой ставке в течение периода, состоящего  из  шести
последовательных (один за другим) месяцев, превышает 50  процентов  от
общего объема облагаемых поставок, осуществленных в течение указанного
периода".
   60. Статью 170 изложить в следующей редакции:
   "Объектом  обложения акцизным налогом является таможенная стоимость
товаров или их физический объем в натуральном выражении".
   61.  В  статье  173  слова:  "республиканский  и"  заменить  словом
"Государственный" и слово "право" исключить.
   62. В пункте 2 статьи 174:
   - слова: "сельскохозяйственные угодья и" исключить;
   - дополнить подпунктом 7 следующего содержания:
   "7) сельскохозяйственного назначения".
   63. В статье 176 слова: "и площади земельного участка" исключить  и
после слов: "а по" дополнить словами: "остальным землям".
   64. В подпункте 3 статьи 177 слова: "единого сельскохозяйственного"
заменить словом "земельного".
   65.  В статье 178 после слов: "в аренду" дополнить словами: "в  том
числе земель государственной и коммунальной собственности".
   66. В пунктах 1, 2 и 3 статьи 179 слово "право" исключить.
   67. В подпункте 1 статьи 180 после слов: "лесного фондов" дополнить
словами:  "земли  путей  сообщения, продуктопроводов,  линий  связи  и
электропередачи,  а также земельные полосы вдоль дорог  и  сооружений,
вводимых  с  целью поддержания в эксплуатационном состоянии  указанных
объектов".
   68. В статье 183:
   -  в  пункте  1 слова: "резиденты и нерезиденты" заменить  словами:
"юридические лица-резиденты и юридические лица-нерезиденты"  и  слова:
"физические  лица,  рекламирующие свою  продукцию"  заменить  словами:
"физические     лица-резиденты    и    физические    лица-нерезиденты,
осуществляющие рекламные услуги".
   69.  В  пункте  1  статьи  191 слова: "имеет  разовый  характер  и"
исключить.
   70. В статье 192:
   - пункт 1 изложить в следующей редакции:
   "1.  Плательщиками  налога являются физические  лица,  занимающиеся
теми видами охоты и рыболовства которые требуют получения специального
разрешения";
   - в пункте 2 слова: "30 процентов от" исключить.
   71. В пункте 2 статьи 204 слово "пени" заменить словом "проценты".
   
   Статья 2.
   
   Настоящий   Закон   вступает   в  силу   с   момента   официального
опубликования.
   
   Президент Кыргызской Республики
   
   

Резидент или нерезидент как определить юридическое лицо

Нерезидентами являются иностранные граждане и иностранные организации, постоянно зарегистрированные и находящиеся в другой стране подп. Это определение содержится в НК РФ и используется в налоговых целях. Для целей обложения налогом на доходы физических лиц граждане подразделяются на два статуса получателей дохода: резидент, нерезидент гл. Также налоговыми резидентами являются российские военные, служащие за границей, и сотрудники органов государственной власти, органов местного самоуправления, которые находятся в командировке за пределами РФ, независимо от фактического времени нахождения их на территории России п. Срок нахождения гражданина на территории РФ менее или более х дней отсчитывается со дня его въезда в Россию по день выезда из нее включительно Письмо ФНС России от При этом срок нахождения человека в России прерывается при его выезде за границу, за исключением кратковременных зарубежных поездок менее 6-ти месяцев с целью лечения или обучения п.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Виды юридических лиц: понятие, функции, примеры

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Кто такой резидент?

Нерезидентами являются иностранные граждане и иностранные организации, постоянно зарегистрированные и находящиеся в другой стране подп. Это определение содержится в НК РФ и используется в налоговых целях. Для целей обложения налогом на доходы физических лиц граждане подразделяются на два статуса получателей дохода: резидент, нерезидент гл.

Также налоговыми резидентами являются российские военные, служащие за границей, и сотрудники органов государственной власти, органов местного самоуправления, которые находятся в командировке за пределами РФ, независимо от фактического времени нахождения их на территории России п. Срок нахождения гражданина на территории РФ менее или более х дней отсчитывается со дня его въезда в Россию по день выезда из нее включительно Письмо ФНС России от При этом срок нахождения человека в России прерывается при его выезде за границу, за исключением кратковременных зарубежных поездок менее 6-ти месяцев с целью лечения или обучения п.

Поскольку действующим законодательством РФ не определен список документов, на основании которых необходимо определять срок нахождения гражданина на территории России, установить период нахождения человека в РФ можно на основании отметок о его въезде выезде , сделанными российской пограничной службой в таких документах, как загранпаспорт, миграционная карта и др.

Помимо непосредственно определения, кто является резидентом и нерезидентом РФ, Налоговый кодекс РФ содержит ряд отличий в налогообложении их доходов. Еще одно отличие резидента от нерезидента заключается в том, что гражданин, являющийся резидентом, вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ.

Нерезидент же оформить налоговые вычеты не может п. Используется для индексации зарплаты. Используется для регулирования зарплаты. Используется для расчёта отдельных показателей. Задавать вопросы и отвечать на них могут только зарегистрированные пользователи. Авторизуйтесь или Зарегистрируйтесь. Пробный доступ дается один раз в полгода и привязывается к номеру телефона. Журнал и сервисы для бухгалтеров. Подписаться на журнал.

Получить демодоступ к журналу. Связаться с нами. Форум для бухгалтера:. Подписывайтесь на наш канал в Я ндекс. Срочных дел для бухгалтера нет. Конструктор учетной политики — Формы отчетности: какие применять по налогам и взносам.

Производственный календарь на год. Новый бухгалтерский семинар от Издательства. Всё о личных налогах и вычетах. Фиксированные взносы ИП — Cроки сдачи отчетности в году. Cроки уплаты налогов в году. Налоговые изменения — главное за 5 минут. В ПДД прописали, когда и сколько должен отдыхать водитель.

Что нужно сделать с 20 по 24 января. Опубликован план неналоговых проверок на год. Работник не принес авансовый отчет: налоговые последствия. Трудовые отношения с гендиректором — единственным учредителем: как оформить.

Успеть до нового года — главное за 5 минут. Калькулятор отпускных в году. Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам. Оформить подписку Оформить подписку на журнал Заказать книги издательства Подписаться на новостную рассылку.

Сообщить свое мнение О чем хотите прочитать в журнале Нашли ошибку в журнале? Пожаловаться Нашли ошибку на этой странице? Опросы издательства. Получить подарки Конкурсы издательства. Предложить сотрудничество Реклама в журнале «Главная книга» Опубликовать свою статью в журнале Партнеры. Зарегистрировано в Роскомнадзоре Технические вопросы: support glavkniga.

Нашли ошибку на сайте? Отправьте описание найденной ошибки, и мы оперативно исправим её. Ваш e-mail. Мы постараемся исправить найденную вами ошибку в ближайшее время. Если вы уже подписаны на журнал, авторизуйтесь или активируйте код доступа с карты подписчика. Если хотите оформить подписку, заполните заявку.

Пожалуйста, введите корректный электронный адрес. Извините, неверный email или пароль. Невозможно завершить сессию, открытую на первом устройстве. Запомнить логин. Восстановить пароль. Подписаться на новостную рассылку. Пользователь с таким логином и паролем уже вошел на сайт. Осуществить новый вход? Задавать вопросы и отвечать на них могут только зарегистрированные пользователи Авторизуйтесь или Зарегистрируйтесь. Получите доступ и продолжите чтение.

Подтверждение пробного доступа. СМС с кодом отправлено на ваш номер телефона. Пробный доступ получен! На ваш email отправлено письмо. Для активации доступа, перейдите по ссылке из письма. Прислать новый код. Журнал и сервисы для бухгалтеров Подписаться на журнал Получить демодоступ к журналу Задать вопрос специалисту Связаться с нами. Войти на сайт Ввести код доступа. Подписаться на журнал Получить демодоступ к журналу Задать вопрос специалисту.

Консультации Новости Форумы Формы Калькуляторы. Статьи Справочники Семинары Календари Тесты.

Как определить юридическое лицо или физическое

Резидент или не резидент определяется не гражданством, а пребыванием на территории страны. Помоему дней и становишься резидентом — так раньше было но может чего изменилось за последний год. Главные отличия в регулировании государством валютных отношений. В зависимости от того, является ли компания резидентом или нерезидентом будут различаться правовые режимы к осуществляемым ими валютным операциям.

Фискальные службы вкладывают в них иной смысл, чем большинство неискушенных в тонкостях законодательства граждан РФ. Речь здесь идет прежде всего о различиях в налоговом бремени для этих двух субъектов. Для правильного расчета налогов и избежания двойного налогообложения необходимо установить резидентство.

Понятия «резидент» и «нерезидент» обычно используют в сфере налогообложения или валютного контроля. В России налоговыми резидентами считаются те физические лица, кто фактически находился в РФ минимум календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев. Нерезидентом будет являться тот, кто не подпадает под это условие. С гражданством налоговое резидентство не связано.

Кто такой резидент и нерезидент?

Такое утверждение является недостаточно верным. Для большего удобства в определении ставок налогообложения и определенных особенностей взимания налогов и сборов законодатель делит плательщиков налогов на две категории: резиденты и нерезиденты. Стоит отметить, что такое разграничение используется не только в области налогового права, но и в других отраслях, например таможенном и банковском праве и тому подобное. Несмотря на расхожее мнение, что резидент это обязательно физическое лицо, следует отметить, что разделению на резидентов и нерезидентов подлежат и юридические лица. Так, Налоговый кодекс Украины определяет, что резидентами могут быть физические лица, юридические лица и дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины, которые находятся за границей, при наличии совокупности условий. Юридическое лицо относится к категории резидентов, если оно создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Украины независимо от места расположения. То есть юридическое лицо может располагаться как на территории Украины, так и за ее пределами. Значит, даже юридические лица, расположенные и осуществляющие свою деятельность на территории другой страны, но по законам нашего государства для целей налогообложения будут считаться резидентами. По такому же принципу определяем, к какой категории относится обособленное подразделение юридического лица, осуществляющего свою деятельность без создания отдельного юридического лица.

Кто признается резидентом РФ? Кто признается нерезидентом РФ?

Резидентство компании это не только место ее фактической прописки. От того, является ли компания резидентом той или иной страны, зависят применяемые к ней правила налогообложения, уплачиваемые ею суммы налогов, а также само место их уплаты. Практическое значение налогового статуса сложно переоценить, ведь резидентство — это, пожалуй, ключевой критерий для применения того или иного налогового режима. В данном контексте особенно важно знать, как определить, резидент или нерезидент юридическое лицо.

Резидент — это лицо, юридическое или физическое, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Первая часть слова приставка re, в переводе с латыни, означает вернуться назад, снова, еще раз, вторая часть слова sedere — означает усаживать, рассаживать.

Нерезиденты англ. Также это могут быть организации , не являющиеся юридическими лицами , созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или находящиеся в стране иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации , их филиалы и представительства. В Российском законодательстве понятия резидент и нерезидент Российской Федерации толкуются в двух нормативно-правовых актах. Это Федеральный закон о валютном регулировании и валютном контроле N ФЗ от

Резидент или нерезидент — в чем отличия? Определяем правовой статус юридического лица

.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: КИК часть 1 – признание иностранной компании резидентом РФ

.

Резидент и нерезидент (Resident and non-resident) — это

.

Кот-юрист ответил: Понятия «резидент» и «нерезидент» обычно Резидент — это юридическое или физическое лицо, созданное на.

.

Нерезидент

.

Резидент или нет: как определить статус компании в РФ в 2020 году

.

.

.

.

Введение в вид на жительство в соответствии с налоговым законодательством США

Хотя иммиграционные законы США относятся к лицам, не являющимся гражданами США, как к иммигрантам, неиммигрантам и иностранцам без документов, налоговое законодательство США касается только иностранцев-резидентов и нерезидентов.

В целом, контролирующий принцип заключается в том, что иностранцы-резиденты облагаются налогом на их общемировой доход так же, как и граждане США, а иностранцы-нерезиденты (с некоторыми узко определенными исключениями) подлежат федеральному подоходному налогу только с доходов, полученных из источников в Соединенных Штатах. Государства и / или доход, который фактически связан с U.С. торговля или бизнес.

Правила резидентства для целей налогообложения можно найти в § 7701 (b) Налогового кодекса. Если вы не являетесь гражданином США, вы считаются иностранцем-резидентом, если вы соответствуете одному из двух тестов за календарный год (1 января — 31 декабря).

1. Вы допущены в США в качестве законного постоянного жителя или изменили свой статус на законный постоянный житель в соответствии с иммиграционным законодательством (тест на получение грин-карты) или
2. Вы прошли проверку на существенное присутствие (числовая формула, измеряющая количество дней пребывания в Соединенных Штатах).

Примечание. Согласно Налоговому кодексу, даже не имеющий документов иностранец, отвечающий критериям существенного присутствия, будет рассматриваться для целей налогообложения как иностранец-резидент.

В некоторых случаях вы можете отменить результат теста зеленой карты и / или теста существенного присутствия по:

1. «Выбор на первый год» для рассмотрения в качестве иностранца-резидента, по крайней мере, в течение части года прибытия,
2. Выбор вместе с гражданином США или супругом-иностранцем, постоянно проживающим в США, в качестве U.С. жительница,
3. Заявление о более тесной связи с другой страной, или
4. Квалифицироваться как резидент иностранного государства в соответствии с его законодательством и иметь право на лечение и требовать лечения в качестве резидента иностранного государства в соответствии с правилами разрешения конфликтов резидентства соглашения о подоходном налоге между этой страной и Соединенными Штатами.

Ссылки / связанные темы

Примечание: Эта страница содержит одну или несколько ссылок на Налоговый кодекс (IRC), Положения о казначействе, судебные дела или другие официальные налоговые инструкции.Ссылки на эти правовые органы включены для удобства тех, кто хотел бы прочитать технические справочные материалы. Чтобы получить доступ к применимым разделам IRC, правилам казначейства или другим официальным налоговым инструкциям, посетите страницу Налогового кодекса, правил и официальных инструкций. Чтобы получить доступ к любым заключениям по делам Налогового суда, опубликованным после 24 сентября 1995 г., посетите страницу поиска мнений Налогового суда США.

Определить резидентство для налоговых целей

Обзор статуса налогового резидента

В U.S. налоговой системы, иностранные граждане считаются либо « нерезидентами для целей налогообложения », либо « резидентами для целей налогообложения» . Ваш статус налогового резидента зависит от вашего текущего иммиграционного статуса и / или того, как долго вы находитесь в США. См. Ниже, чтобы определить, считаете ли вы «резидентом в налоговых целях».

Определение статуса налогового резидента

Если вы не являетесь гражданином США, вы считаются « нерезидентом для налоговых целей» , если только вы не соответствуете критериям one из следующих тестов:

1. Тест «Зеленая карта» Вы являетесь «резидентом для налоговых целей», если вы были законным постоянным резидентом США в любое время в течение последнего календарного года.
   ИЛИ
2. Проверка существенного присутствия . Вы будете считаться «резидентом для целей налогообложения», если вы соответствуете критериям существенного присутствия за предыдущий календарный год. Чтобы пройти этот тест, вы должны физически присутствовать в Соединенных Штатах как минимум:

Что теперь? Следующие шаги после определения вашего статуса

После того, как вы определили свой статус налогового резидента выше, вы можете выяснить, как подавать налоговые документы:

• Подача налоговой декларации: резиденты для налоговых целей
• Подача налоговой декларации: нерезиденты для целей налогообложения

Что такое иностранец с двойным статусом?

В год перехода от статуса нерезидента к статусу резидента для целей налогообложения вы, как правило, считаются налогоплательщиком с двойным статусом.Налогоплательщик с двойным статусом подает две налоговые декларации за год: одну декларацию за ту часть года, которая считается нерезидентом, и другую декларацию за ту часть года, которая считается резидентом. В некоторых ситуациях налогоплательщик может выбрать режим постоянного резидента в переходный год, чтобы избежать необходимости подавать две отдельные декларации. Если вы считаете, что можете быть иностранцем с двойным статусом, вам следует посетить веб-сайт IRS для получения дополнительной информации. Налоговые декларации иностранцев с двойным статусом не входят в сферу охвата (не могут быть заполнены) нашей программой UConn VITA.

Тест на грин-карту

Являетесь ли вы «иммигрантом» (законным постоянным жителем) Соединенных Штатов в соответствии с иммиграционным законодательством Соединенных Штатов? Иностранцы, являющиеся иммигрантами, являются иностранцами-резидентами Соединенных Штатов для целей налогообложения при условии, что они проводят в Соединенных Штатах не менее одного дня. Если вы ответили утвердительно на вышеуказанный вопрос, вы прошли «тест на получение зеленой карты».

43 CFR § 426.8 — Иностранцы-нерезиденты и иностранные юридические лица. | CFR | Закон США

(a) Определения для целей данного раздела:

Внутреннее лицо означает юридическое лицо, учрежденное в соответствии с законом штата или федеральным законом.

Иностранное лицо означает юридическое лицо, не учрежденное в соответствии с законодательством штата или федеральным законодательством.

(б) Ограничение на получение поливной воды. Несмотря на любые другие положения Федерального закона о мелиорации или настоящих правил, иностранец-нерезидент или иностранное юридическое лицо, которое напрямую владеет землей в районе, на который распространяются дискреционные положения, не имеет права на получение воды для орошения на такой земле. Иностранцы-нерезиденты и иностранные юридические лица могут владеть землей косвенно в дискреционных округах и как прямо, так и косвенно в округах, ранее действовавших по закону, и получать воду для орошения на таких землях в соответствии с их правами на ограничение площадей.

(c) Права для иностранцев-нерезидентов и иностранных юридических лиц. За исключением случаев, предусмотренных в параграфе (d) этого раздела, все иностранцы-нерезиденты и иностранные юридические лица будут считаться получателями согласно предыдущему закону и будут иметь права и право на получение только в качестве получателей согласно предыдущему закону, как указано в §§ 426.5 (d) и 426.6 (b) (3).

(d) Исключение из предшествующего законного заявления о праве.

(1) Если иностранец-нерезидент является гражданином или иностранное юридическое лицо учреждено в стране, которая имеет один из следующих договоров с Соединенными Штатами или является членом указанной в списке организации, то этот иностранец-нерезидент или иностранное юридическое лицо не будет ограничиваться предыдущими законными правами при условии, что правомочное землевладение, подпадающее под действие положений об ограничении площадей, принадлежит косвенно:

(i) Договор о дружбе, торговле и мореплавании;

(ii) Двусторонний инвестиционный договор;

(iii) Североамериканское соглашение о свободной торговле;

(iv) Соглашение о свободной торговле между Канадой и США; или

(v) Организация экономического сотрудничества и развития.

(2) Иностранцы-нерезиденты и иностранные юридические лица, отвечающие критериям, перечисленным в параграфе (d) (1) данного раздела, должны будут предоставить доказательство гражданства или документацию, подтверждающую страну, в которой было учреждено данное юридическое лицо. Районы сохранят такую ​​документацию в досье землевладельца.

(3) Если иностранец-нерезидент или иностранное юридическое лицо соответствует критериям, перечисленным в параграфе (d) (1) данного раздела, и только косвенно владеет правомочной землей, подпадающей под действие положений об ограничении площадей, то иностранец-нерезидент может считаться гражданином Соединенных Штатов. Гражданин государства или иностранное юридическое лицо может рассматриваться как местное юридическое лицо для целей применения положений об ограничении площадей для земли, находящейся в косвенном владении.

(i) Иностранец-нерезидент или иностранное юридическое лицо может подать безотзывное избрание в соответствии с дискреционными положениями, предусмотренными в § 426.3 (f). Соответствие дискреционным положениям посредством подачи формы сертификации не допускается, как указано в § 426.3 (f) (3).

(ii) После одобрения Reclamation безотзывного выбора иностранец-нерезидент будет рассматриваться как имеющий право собственности квалифицированного получателя, как описано в § 426.5 (b), для любой земли, находящейся в косвенном владении. Иностранное юридическое лицо будет рассматриваться как квалифицированный получатель или ограниченный получатель, что определяется количеством физических лиц, которые являются бенефициарами юридического лица, как указано в определениях, приведенных в § 426.2, и последующим правом, как предусмотрено в § 426.5 (b). или (c) для любой земли, находящейся в косвенном владении. Применимые права на неполные расходы будут определяться, как описано в § 426.6 (b).

(iii) Мелиорация не одобряет безотзывные выборы, представленные иностранцем-нерезидентом или иностранным юридическим лицом, которое владеет землей непосредственно в каком-либо ранее установленном законом округе.

(iv) Отзыв не одобряет безотзывные выборы, представленные иностранцем-нерезидентом, который не является гражданином или иностранным юридическим лицом, которое не было учреждено в стране, имеющей договор или международное членство, как указано в параграфе (d) (1) эта секция.

НЕГРАЖДАНЫ И НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО В США

Ниже приведены основные различия между основными обязательствами по федеральному подоходному налогу в США для иностранцев-резидентов и иностранцев-нерезидентов.

Иностранцы-резиденты

Как правило, ставка налога, применимая к вашему доходу, будет зависеть от вашего налогового статуса и суммы налогооблагаемого дохода. Выгодные ставки могут применяться к определенным типам доходов, например, к приросту капитала и квалификационным дивидендам. Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года («Налоговая реформа Трампа») в целом снизил ставки федерального подоходного налога (например, максимальная ставка была снижена с 39,6% до 37%).

Публикация IRS, объявляющая ставки на 2020 год с поправкой на инфляцию, находится здесь:

https: // www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf

Если физическое лицо имеет доход от инвестиций, физическое лицо может облагаться налогом на чистый инвестиционный доход в размере 3,8% («НИИТ») на меньшую часть его чистого инвестиционного дохода (например, проценты, дивиденды, прирост капитала, доход от аренды и роялти, среди прочего), или суммы, на которую их модифицированный скорректированный валовой доход превышает установленную законом пороговую сумму, основанную на их статусе регистрации. Текущие пороговые значения составляют 250 000 долларов США (совместная подача документов в браке), 125 000 долларов США (подача документов в браке отдельно) или 200 000 долларов США (холостяк или глава семьи).В целом иностранцы-нерезиденты и супруги-иностранцы-нерезиденты не подпадают под действие NIIT.

Важно отметить, что для некоторых налогоплательщиков с высоким доходом может применяться так называемый альтернативный минимальный налог («AMT»). Этот дополнительный налог рассчитывается отдельно от обычного налога налогоплательщика и уплачивается в дополнение к обычному налогу при соблюдении определенных критериев. AMT предназначен для обеспечения того, чтобы налогоплательщики с высоким доходом платили минимальную сумму подоходного налога (например, в случае, когда доход налогоплательщика иным образом уменьшается из-за имеющихся вычетов и кредитов).

Как и граждане США, на иностранцев-резидентов распространяются определенные режимы, запрещающие отсрочки, которые предназначены для предотвращения отсрочки уплаты налогов США налогоплательщиками США через иностранные компании.

После налоговой реформы Трампа Налоговый кодекс теперь содержит три основных режима, запрещающих отсрочки, которые могут облагать налогоплательщиком США налогом на текущей основе, когда его иностранные дочерние компании получают доход. Это:

• Контролируемая иностранная корпорация («CFC») — режим Подчасти F;
• Режим пассивной иностранной инвестиционной компании («PFIC»); и
• CFC — Режим глобального нематериального дохода с низким налогообложением (GILTI)

CFC — Подчасть F Режим

Иностранная корпорация является CFC, если более 50 процентов прав голоса или стоимости ее акций принадлежит «U.С. акционеры ». «Акционером США» обычно является любое лицо в США, которому принадлежит 10% или более от общего числа голосов или стоимости акций иностранной корпорации. Акционеры CFC в США облагаются налогом на текущей основе с определенных видов пассивного дохода (обычно называемого доходом «Подраздел F»), полученного CFC, даже если CFC не произвела фактического распределения между акционером.

Кроме того, этот доход облагается налогом по обычным ставкам дохода, даже если он рассматривался бы как прирост капитала (возможно, облагаемый налогом по более низким ставкам), если бы он был получен непосредственно акционером.

Режим PFIC

Ряд продуктов с иностранными инвестициями классифицируются как PFIC для целей федерального налогообложения США. Технически PFIC — это иностранная корпорация, которая имеет один из следующих атрибутов: (i) не менее 75% ее дохода считается «пассивным» (например, проценты, дивиденды, роялти) или (ii) не менее 50% дохода его активы представляют собой активы, приносящие пассивный доход.

Большинство иностранных паевых инвестиционных фондов подпадают под определение PFIC. Это может иметь место, даже если такие паевые инвестиционные фонды хранятся через иностранный сберегательный счет с отсроченным налогом или неквалифицированный пенсионный и пенсионный счет.Инвестиционный доход PFIC, как правило, облагается строгими штрафными ставками федерального подоходного налога США. Не вычитаемые штрафные проценты также могут регулярно увеличиваться при владении долей в акциях PFIC.

Доступно несколько выборов для смягчения наиболее обременительных аспектов налогообложения PFIC (например, так называемые «выборы QEF» или «выборы на рынке»). Применяются особые правила, если такие выборы не проводятся налогоплательщиком в течение первого года владения акциями PFIC.

Когда акционер выбирает QEF, он должен будет каждый год включать в валовой доход пропорциональную долю прибыли QEF и включать в качестве долгосрочного прироста капитала пропорциональную долю чистого прироста капитала QEF.

При выборе рыночной оценки акционеры должны включать каждый год в качестве обычного дохода, превышение справедливой рыночной стоимости акций PFIC на конец налогового года над скорректированной базой в бухгалтерских книгах акционеров. Если стоимость акций снизилась, допускается обычный вычет убытков, но он ограничен суммой прибыли, ранее включенной в доход.

CFC — режим GILTI

Начиная с 2018 налогового года, американский акционер любой CFC должен будет включить в валовой доход глобальный нематериальный доход CFC с низким налогообложением («GILTI») аналогично включению дохода по Подчасти F, как описано выше.Как правило, GILTI рассчитывается как доход CFC (агрегированный для всех CFC, принадлежащих акционеру США), превышающий 10% -ный доход на определенное материальное имущество CFC. GILTI не включает доход, фактически связанный с торговлей или бизнесом в США, доход по подразделу F, доход по подразделу F, имеющий право на исключение по высоким налогам, или определенные платежи связанных сторон.

Корпоративный (неиндивидуальный) акционер в США имеет право на вычет в размере 50% для компенсации дохода GILTI плюс 80% зачет иностранного налога на иностранный налог, уплачиваемый на уровне CFC (так называемый «косвенный» кредит).В результате корпоративный акционер будет облагаться налогом по ставке не более 10,5% (ставка корпоративного налога 50% x 21%), и не будет никакого дополнительного налога, если GILTI облагается иностранным налогом в размере не менее 13,125%.

Физическое лицо в США, с другой стороны, будет облагаться налогом по обычной налоговой ставке на такой доход GILTI (37% будет максимальной ставкой, начиная с 2018 налогового года) без вычета 50% и без налоговых льгот для иностранных налог, уплачиваемый на уровне КИК. По этой причине индивидуальный U.Акционеру S., владеющему не менее 10% CFC, следует рассмотреть вопрос о проведении так называемого «выбора 962 года» для налогообложения как корпорация дохода GILTI (т. Е. Налогообложения по корпоративной ставке 21% с учетом косвенного иностранного налогового кредита и 50% вычет). Такой выбор может иметь сложные и разнообразные налоговые последствия, и следует проконсультироваться с налоговым консультантом, чтобы полностью понять его достоинства.

• Информация о государственных и местных налогах

Помимо федеральных налогов США, иностранцы-резиденты могут облагаться подоходным налогом как резиденты определенного U.С. состояние.

Правила получения статуса резидента

различаются в зависимости от штата США и не обязательно совпадают с правилами федерального подоходного налога, описанными выше. Следует внимательно рассмотреть вопрос об определении места жительства для целей налогообложения штата и местных налогов для лиц, иммигрирующих в США

.

В некоторых штатах США нет подоходного налога, хотя в большинстве штатов он есть. Самая высокая ставка подоходного налога с населения в настоящее время в Калифорнии — 13,3%.

Иностранцы-нерезиденты

В то время как U.Правительство С. облагает налогами своих граждан и налоговых резидентов общемировой доход и подчиняет их определенным анти-отсроченным режимам, оно облагает налогами иностранцев-нерезидентов более ограниченным образом.

Во-первых, иностранные лица, как правило, облагаются налогом на «FDAP» из источника в США (фиксированный, определяемый, годовой или периодический) доход, который включает статьи пассивного типа, такие как проценты, арендная плата, роялти и дивиденды. Этот доход облагается налогом на валовой основе (то есть без зачетных вычетов) по ставке 30% посредством удержания у источника U.S. Плательщик, который в качестве «налогового агента» несет основную ответственность за сбор, депонирование и отчетность по налогу в IRS. Невыполнение этого требования может подвергнуть плательщика из США и иностранное лицо значительным штрафам и пени.

Во-вторых, иностранные лица, которые, как считается, получают доход, «эффективно связанный» с торговлей или бизнесом в США (в отличие от пассивного дохода FDAP), подлежат налогообложению по дифференцированным ставкам на чистой основе (т. Е. Уменьшенным на доступные вычеты). НАС.плательщикам обычно не нужно удерживать налог с такого эффективно связанного дохода («ECI»).

Узнайте о юридическом статусе и статусе проживания в Массачусетсе

Режим федерального налогообложения

Соединенные Штаты имеют соглашения о подоходном налоге со многими зарубежными странами, большинство из которых являются взаимными. Если какой-либо тип дохода не облагается налогом для резидентов США, работающих за границей, этот же тип дохода будет освобожден от налогов для резидентов зарубежных стран (иностранцев-нерезидентов), которые работают в США.С.

В соответствии с этими соглашениями иностранцы-нерезиденты облагаются налогом по более низкой ставке или освобождаются от подоходного налога США на определенные виды доходов, которые они получают из источников в Соединенных Штатах. Каждый договор отличается и может указывать, что либо весь доход освобождается от налога, либо освобождаются только определенные виды дохода.

Доход, который вы должны сообщить, если вы иностранец-нерезидент:

• Для видов доходов, не предусмотренных договорами, сообщайте о таких доходах и уплачивайте налог по форме 1040NR — U.S. Налоговая декларация иностранцев-нерезидентов.
• Если между вашей страной и США нет договора , сообщите и уплатите налог с доходов из всех источников в США по форме 1040NR — Налоговая декларация на доходы иностранцев-нерезидентов США.

Иностранцы-резиденты не пользуются положениями договоров о подоходном налоге.

Массачусетс в отношении источника дохода Массачусетса

Если вы нерезидент, ваш источник дохода в Массачусетсе исключается для целей Массачусетса, если:

1. Вы гражданин иностранного государства, и
2. Доход исключается из федерального валового дохода в соответствии с соглашением или соглашением о подоходном налоге, частью которых являются Соединенные Штаты.

Отчет о доходах:

• Для видов дохода из Массачусетса, не охваченного соглашениями, сообщайте о таком доходе и уплачивайте налог в форме 1-NR / PY — Налоговая декларация о доходах для нерезидентов или резидентов с неполным годом или
• Если между вашей страной и США нет договора , укажите и уплатите налог с доходов из источников в Массачусетсе в форме 1-NR / PY — Налоговая декларация о доходах для нерезидентов или резидентов с неполным годом.

Доход, исключенный по налоговым соглашениям

Доход, который исключен на федеральном уровне из-за налогового соглашения, также исключается для целей налогообложения Массачусетса.Однако вам все равно необходимо сообщить о доходе, если он превышает порог подачи налоговой декларации.

1. Включите его в свой валовой доход в Массачусетсе.
2. Укажите сумму дохода, облагаемого налогом Массачусетса, в форме MA 1 (строка 3) или форме 1-NR / PY (строка 5) в качестве заработной платы.
3. Исключите доход из Таблицы Y, Строка 4. Заявите его как вычет, заполнив соответствующий овал. Этот вычет влияет на расчет безналогового статуса и кредита на ограниченный доход, поскольку он рассматривается как корректировка скорректированного валового дохода штата Массачусетс в Таблице AGI и Таблице NTS-L-NR / PY штата Массачусетс.
4. Приложите копию американской формы 1042-S — Источник дохода иностранного лица в США, подлежащий удержанию, в отношении любого положения налогового соглашения (если применимо).
5. Укажите страну происхождения, код дохода и / или ссылку на статью договора из публикации США 901.

Удержание налогов штата Массачусетс

Работодатели должны удерживать налог штата Массачусетс, если не применяется освобождение в соответствии с налоговым соглашением. Это будет указано в форме 1042-S США — U.S. Источник дохода, подлежащего удержанию.

Если ваш доход освобожден от налогообложения в соответствии с налоговым соглашением, но ваши налоги все равно были удержаны работодателем, вы (нерезидент) можете потребовать возмещение удержанной суммы, заполнив форму 1-NR / PY — Подоходный налог для нерезидентов штата Массачусетс. Возврат и прикрепление:

• Государственная копия формы W-2 с указанием удержания налогов
• Документация об освобождении от договора

TIR 95-7: Изменение определения «резидента» для целей налога на прибыль штата Массачусетс

Подоходный налог с населения

И. Введение

Законодательное собрание штата Массачусетс недавно приняло главу 38 законов 1995 года, которая, среди прочего, изменяет определение «резидента», содержащееся в разделе 1 (f) главы 62 общих законов. Целью данного релиза с технической информацией («МДП») является разъяснение изменений, внесенных St. 1995, c. 38, с. 65. Новый язык гласит:

(f) «Резидент» или «житель», (1) любое физическое лицо, проживающее в Содружестве, или (2) любое физическое лицо, которое не проживает в Содружестве, но которое имеет постоянное место жительства в Содружестве и тратит в совокупности более ста восьмидесяти трех дней налогового года в Содружестве, включая дни, проведенные частично в Содружестве и частично за его пределами.Для целей пункта (2) день, проведенный в Содружестве при несении активной службы в вооруженных силах Соединенных Штатов, не считается днем ​​в Содружестве. Под словом «нерезидент» подразумевается любое физическое лицо, не являющееся резидентом или жителем.

Эти изменения вступают в силу для налоговых лет, заканчивающихся 1 июля 1995 г. или после этой даты. Для налоговых деклараций, подлежащих оплате за налоговый год, заканчивающийся 31 декабря 1995 г., все дни календарного 1995 г. учитываются при расчете количества дней, проведенных в Массачусетсе.

II. Обсуждение

A. Общие положения
Для целей подоходного налога Массачусетса определение статуса физического лица как резидента или нерезидента имеет важное значение. Под G.L. c. 62, § 2, весь доход резидента подлежит налогообложению, несмотря на возможность резидента использовать различные кредиты, вычеты и освобождения для компенсации налоговых обязательств. Это включает кредит по G.L. c. 62, § 6 (a), для налогов, уплачиваемых другим штатам. Однако нерезидент облагается налогом только на доход, полученный из источников в Массачусетсе или связанный с ними.G.L. c. 62, § 5A.

Примеры такого налогооблагаемого дохода включают доход, связанный с любой торговлей или бизнесом, включая любую работу по найму, осуществляемую в Содружестве, любые лотереи или сделки по ставкам, или владение какой-либо долей в недвижимом или материальном личном имуществе в Массачусетсе. Идентификатор.

B. Определение места жительства
Лицо, проживающее в Массачусетсе, считается резидентом Массачусетса. В отсутствие законодательного определения места жительства Департамент обращается к концепциям общего права при разработке определения. См. Содружество против Дэвиса , 284 Массачусетс 41 (1933). Домициль — это «место, которое является истинным, постоянным и постоянным домом человека, определяемое установленными принципами общего права, а также фактами и обстоятельствами в каждом конкретном случае». 830 CMR 62.5A.1 (2), Налог на прибыль нерезидентов. Определение места жительства в значительной степени является фактическим определением, которое принимает во внимание многие факторы, относящиеся к социальной, экономической и политической жизни человека.

Намерение человека сделать место своим постоянным домом также имеет значение при определении места жительства. Дэвис , 284 Массачусетс, 50. Следует отметить, однако, что место жительства человека отличается от его или ее места жительства. У человека может быть только одно место жительства, но может быть много мест проживания. См. Дойл против Голдберга , 294 Массачусетс, 105, 108 (1936) и приведенные в нем дела; Бейли и Ван Дорн, Практика Массачусетса, Том. 4 § 492 (1986).

Пример. Линда и Пол считают своим местом жительства Массачусетс. У них есть дом в Массачусетсе, в котором они проживают половину апреля, мая и сентября по декабрь каждого года.У Линды и Пола есть водительские права, банковские счета и счета кредитных карт в Массачусетсе. Их дети и внуки живут в Массачусетсе, как и большинство их друзей. У Линды и Пола также есть летний дом на побережье штата Мэн, в котором они живут с июня по август. Линда и Пол проводят остаток года в своем кондоминиуме во Флориде. Линда и Пол являются резидентами Массачусетса для целей налогообложения, хотя они не проводят в штате более 183 дней в году, поскольку проживают в Массачусетсе.

C. Постоянное место жительства и присутствия в Массачусетсе

1. Постоянное место жительства
Новое определение резидента предусматривает, что лицо может считаться резидентом, даже если это лицо не проживает в Массачусетсе. Резидент — это лицо, которое имеет постоянное место жительства в Массачусетсе и проводит в Массачусетсе более 183 дней налогового года.

Сохраняет ли человек постоянное место жительства в Массачусетсе, определяется фактом.Департамент доходов интерпретирует «постоянное место жительства» как место жительства, которое постоянно обслуживается лицом, независимо от того, принадлежит ли такое лицо или нет, и будет включать жилище, принадлежащее или арендованное супругом человека.
К постоянному месту жительства, как правило, не относятся:

в течение срока аренды, жилище, принадлежащее физическому лицу, которое сдает его в аренду другим лицам, не связанным с владельцем или его или ее супругой кровью или браком, на срок не менее одного года, если это лицо не имеет право занимать любую часть помещения и не использовать такое помещение в качестве своего почтового адреса в течение срока аренды;
лагерь, военные казармы, комната общежития, больничная палата или комната в любом другом аналогичном временном учреждении;
номер в отеле или мотеле, но решение будет приниматься на основании фактов и обстоятельств ситуации каждого человека;
жилое помещение, полностью лишенное кухни и ванной, либо жилое помещение без утепления;
жилище, которое поддерживается только во время временного пребывания в Массачусетсе для достижения определенной задокументированной цели.Временное пребывание определяется как заранее установленный период времени, не превышающий одного года.

Следующие примеры иллюстрируют значение постоянного места жительства.

Пример. Чарльз проживает в Нью-Джерси. Его переводят в офис своего работодателя в Массачусетсе для работы с 1 февраля по 31 октября 1995 года, после чего он возвращается в Нью-Джерси. Если Чарльз снимает квартиру в Массачусетсе в течение этого периода, он не будет считаться резидентом, даже если он проводит более 183 дней налогооблагаемого года в Массачусетсе, поскольку его место жительства не является постоянным.Вместо этого Чарльз как нерезидент будет облагаться налогом на свой доход из источников в Массачусетсе, включая любую заработную плату или другую компенсацию за услуги, оказанные в Массачусетсе.

Пример. Терри проживает в Пенсильвании. Ее переводят в офис своего работодателя в Массачусетсе для работы с 1 августа 1995 г. по 1 августа 1996 г. Если Терри снимает квартиру в Массачусетсе в течение этого периода, она не будет считаться резидентом, даже если она проведет более 183 дней налоговый год в Массачусетсе, потому что ее место жительства не является постоянным.

Однако назначение Терри продлено, и она остается в Массачусетсе до 1 декабря 1996 года. Пребывание Терри в Массачусетсе больше не считается временным. В результате за налоговый год, заканчивающийся 31 декабря 1995 г., Терри считается нерезидентом и, как таковая, будет облагаться налогом только на ее доход из источников в Массачусетсе, включая любую заработную плату или другую компенсацию за услуги, оказанные в Массачусетсе. . Однако в налоговом году, заканчивающемся 31 декабря 1996 года, Терри считается жительницей Массачусетса, поскольку она имела постоянное место жительства и находилась в Массачусетсе более 183 дней.

Пример. Донна — студентка из другого штата, посещающая университет в Массачусетсе. Она живет в комнате в одном из общежитий университетского городка. Она делит комнату с другим учеником. Донна также делит купальни с другими студентами, живущими на том же этаже. Донна живет в общежитии весь учебный год, который длится с конца августа 1994 года по май 1995 года. Когда учебный год заканчивается, Донна переезжает из общежития и проживает за пределами штата.Донна возвращается в университет в августе 1995 года, чтобы начать свой первый год обучения, и снова проживает в комнате общежития на территории кампуса. Хотя в 1995 году Донна находится в Массачусетсе более 183 дней, ее комната в общежитии не считается постоянным местом жительства. Поэтому Донна не считается жительницей Массачусетса на 1995 год.

Пример. Фрэнк — студент университета в Массачусетсе. Он живет в квартире за пределами кампуса недалеко от университета с тремя другими людьми.Все четыре соседа по комнате разделяют расходы на проживание, включая расходы на коммунальные услуги, телефонную связь и кабельное телевидение. В 1995 году Фрэнк живет в этой квартире более 183 дней. Поскольку Фрэнк находится в Массачусетсе более 183 дней и имеет постоянное место жительства, Фрэнк считается жителем Массачусетса на 1995 год, даже если его место жительства находится в другом месте и он намеревается покинуть Массачусетс после окончания учебы.

2. Присутствие в Массачусетсе
Человек не только должен иметь постоянное место жительства в Массачусетсе, но также должен провести в Массачусетсе более 183 дней, чтобы соответствовать определению резидента.В целях определения присутствия в Массачусетсе днем ​​считается любая часть дня, проведенная в Массачусетсе по любой причине. Однако для военнослужащих Вооруженных сил США дни, проведенные в Массачусетсе во время активной службы, не будут считаться днями, проведенными в Массачусетсе для целей установления того, является ли военнослужащий резидентом Массачусетса.

Пример. Алиса владеет домом на севере Нью-Гэмпшира и снимает квартиру в Бостоне, где работает 4 дня в неделю.Алиса проводит в Массачусетсе 3 ночи и 4 дня каждую неделю. Остальное время она проводит в своем доме в Нью-Гэмпшире. Алиса считает своим местом жительства Нью-Гэмпшир, и большая часть ее социальных, политических, экономических и семейных связей связана с этим штатом. Алиса берет трехнедельный отпуск в год или 12 дней, все из которых она проводит за пределами Массачусетса. Она получает 10 оплачиваемых отпусков от своего работодателя каждый год и проводит каникулы за пределами Массачусетса. За год с 1 января по 31 декабря Алиса провела 186 дней в Массачусетсе и 179 дней в Нью-Гэмпшире и других местах.Несмотря на то, что ее место жительства может быть расположено в Нью-Гэмпшире, Алиса подлежит налогообложению как жительница Массачусетса в течение года, поскольку она провела более 183 дней в Массачусетсе и сохранила здесь постоянное место жительства. Как резидент, Алиса должна подать Форму 1 до 15 апреля следующего года.

D. Правила для резидентов с неполным годом
Резидентом с неполным годом для целей подоходного налога в Массачусетсе является лицо, которое либо переезжает в Массачусетс в течение налогового года и становится резидентом, либо лицо, которое прекращает свое резидентство в штате Массачусетс в течение налогового года. для создания места жительства за пределами государства.Определение того, является ли человек резидентом на полгода и когда резидентство начинается или прекращается, зависит от фактов и обстоятельств, имеющих отношение к ситуации каждого человека. В течение периода времени, когда человек является резидентом Массачусетса, весь полученный за это время доход подлежит налогообложению в соответствии с G.L. c. 62, § 2. В течение периода времени, когда лицо не считается резидентом, только тот доход, который получен из источников в Массачусетсе, как подробно описано в G.L. c. 62, § 5A, облагается налогом.Для получения дополнительной информации о налоговой отчетности и подаче декларации для резидентов неполного года см. Форму 1-NR / PY и инструкции к ней.

Пример. Бен жил в квартире в Массачусетсе последние десять лет. 15 августа 1995 года Бен расторгнул договор аренды и переехал в Калифорнию. Он не собирался возвращаться в Массачусетс и с этого момента сделал Калифорнию своим постоянным домом. 1 октября того же года Бен получил прибыль от прироста капитала, не связанного с источником дохода Массачусетса.В период с 1 января по 14 августа 1995 года Бен считается жителем Массачусетса. Как резидент, любой доход, полученный им в течение этого периода из любого источника, облагается подоходным налогом штата Массачусетс. Однако с 15 августа по 31 декабря 1995 года Бен считается нерезидентом Массачусетса. Как нерезидент Бен будет облагаться налогом только на доход, связанный с источниками в Массачусетсе или полученный из них. Прирост капитала, который он реализовал 1 октября, не будет облагаться налогом Массачусетса, потому что он не был резидентом, когда осознал прибыль, и потому, что он не был связан с источниками в Массачусетсе.

Пример. Келли и Джим жили в Массачусетсе последние пять лет. Они домовладельцы и налогоплательщики календарного года. Келли получает уведомление от своего работодателя о том, что ее переводят в офис компании в Коннектикуте. 1 сентября 1995 года Келли и Джим переезжают в Коннектикут. Они выставили свой дом в Массачусетсе на продажу вместе с местным агентством по недвижимости, но оставили его меблированным. Таким образом, дом остается доступным для их непосредственного заселения.Предложение на дом поступило 1 октября 1995 года. В это время Келли и Джим договариваются о доставке мебели в их дом в Коннектикуте. Дом продан 1 декабря 1995 года. В соответствии с фактами, приведенными в этом примере, Келли и Джим являются постоянными жителями в 1995 году. В период с 1 января по 1 октября 1995 года они считаются жильцами, потому что они потратили более 183 дня их налогового года в штате, и в этот период они сохранили постоянное место жительства в Массачусетсе.Как резиденты, любой доход, полученный в течение этого периода из любого источника, подлежит обложению подоходным налогом с населения штата Массачусетс. Однако в период со 2 октября по 31 декабря 1995 г. Келли и Джим считаются нерезидентами, поскольку они больше не «поддерживают» постоянное место жительства в Массачусетсе и получают только доход (например, прибыль от продажи жилья). их дом в Массачусетсе), который связан с источниками в Массачусетсе или получен из них, будет облагаться налогом.

Митчелл Адамс
Налоговый комиссар

МДП 95-7

10 января 1996 г.

Статус проживания | Налог штата Вирджиния

Физические лица, проживающие за границей

Резиденты Вирджинии, которые выезжают за пределы страны, а также временно или постоянно проживают за границей, должны знать о правилах подачи документов, описанных ниже.

Международные правила

Если вы проживаете или путешествуете за пределами США или Пуэрто-Рико (включая лиц, проходящих военную или военно-морскую службу) 1 мая, вы не обязаны подавать декларацию до 1 июля года подачи. Вы должны приложить к декларации заявление, подтверждающее, что вы находились за пределами США или Пуэрто-Рико в день, когда должен был быть возвращен.

Вопросы проживания для лиц, проживающих за рубежом

Если вы являетесь резидентом Вирджинии, который соглашается на работу в другой стране или уезжает за пределы Соединенных Штатов по другим причинам (включая военные заказы), тот факт, что вы проживаете за границей, не означает, что вы больше не считаете себя резидентом Вирджинии для целей налогообложения. .Если вы не зарегистрировались в другом штате, вы все равно будете считаться резидентом Вирджинии по месту жительства и должны будете подавать налоговые декларации о доходах Вирджинии.

Житель Вирджинии по месту жительства — это тот, чье юридическое место жительства в техническом смысле находится в Вирджинии. Если человек не приобретает юридическое место жительства в другом штате, он или она по-прежнему является резидентом Вирджинии. Это применимо, даже если человек проживает в другой юрисдикции и, возможно, проживал там несколько лет.Тот факт, что лицо отсутствовало в Вирджинии, будь то на дипломатической службе Соединенных Штатов или в частном предпринимательстве, никоим образом не отменяет его гражданство или юридическое место жительства в Вирджинии. По закону он или она подлежат обложению подоходным налогом в Вирджинии так же, как и жители, которые физически присутствуют в Вирджинии в течение года.

Каждый резидент Вирджинии, включая резидентов по месту жительства, подлежит подоходному налогу штата как резидент.Это означает, что они облагаются подоходным налогом в Вирджинии со всего своего дохода, независимо от того, получен ли он из источников в Вирджинии или за ее пределами. Те лица, которые имеют право исключать определенные иностранные доходы из своих федеральных деклараций в соответствии с разделом 911 Налогового кодекса, получат такое же исключение в своих декларациях из штата Вирджиния.

Инструкции по подаче документов для лиц, проживающих за границей

Подайте декларацию налоговому инспектору, финансовому директору или директору налоговой администрации города или округа, в котором вы проживали — почтовые адреса можно найти здесь.

.