Ндс определение: Налог на добавленную стоимость (НДС) | ФНС России

Однако изменение произошло и, с точки зрения налоговых последствий, очень серьезное.

В первую очередь хочется изначально исключить различные варианты толкования понятий «аванс» и «предварительная оплата». В практике применения НК РФ встречались судебные акты, в которых правоприменители находили данным понятиям специфические значения в налоговых правоотношениях. Однако Конституционный Суд РФ в Определении от 30.09.2004 № 318-О достаточно четко высказался по вопросу квалификации понятия «аванс»:

Позиция КС РФ получила развитие при рассмотрении дел ВАС РФ, который в постановлении от 22.11.2005 № 7819/05 указал, что для квалификации средств в качестве предварительной оплаты необходимо оценить моменты поступления указанной предоплаты и состоявшихся в счет нее отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (независимо от того, произошли ли указанные события в рамках одного или разных налоговых периодов).

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ (до 01.01.2006) в состав налоговой базы подлежали включению суммы авансовых платежей. В соответствии же с пунктом 1 статьи 154 НК РФ в состав налоговой базы включаются суммы частичной оплаты.

Исходя из взаимосвязанного толкования положений статей 485-487 и 861-862 ГК РФ, следует вывод, что под платежом понимается получение в счет оплаты денежных средств в наличной или безналичной форме. Поэтому при получении до 01.01.2006 в качестве предварительной оплаты любого имущества (имущественных прав) кроме денег, обязанность по начислению НДС отсутствовала. С данной точкой зрения в конце концов согласился и Минфин России (письма от 08.07.2005 № 03-04-11/146 и от 15.11.2005 № 07-05-06/301).

Новая же редакция НК РФ, сохранив идею о налогообложении авансовых поступлений, сделала перечень активов, поступающих в качестве таковых, открытым. Это связано с тем, что пункт 1 статьи 154 НК РФ оперирует понятием «оплата». Применительно и к ГК РФ, и к НК РФ под оплатой понимается прекращение обязательства любым способом. В соответствии со статьями 485-487 ГК РФ по договору купли-продажи может быть предусмотрен способ оплаты приобретаемых товаров на условиях предварительной оплаты. Однако в соответствии со статьями 407-419 ГК РФ любое обязательство, возникшее вследствие договорных отношений, может быть прекращено указанными способами. Статьей 408 ГК РФ среди таковых предусмотрен способ прекращения обязательства путем исполнения обязательства. Применительно к обязательству по предоплате таковое подлежит исполнению путем перечисления соответствующей суммы денежных средств. Вместе с тем статьей 409 ГК РФ прекращение обязательства возможно и путем предоставления отступного, в частности, когда обязательство покупателя по передаче денежных средств прекращается путем передачи им иного имущества (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102). Поскольку в данном случае обязательство по предоплате будет прекращено, следует вывод, что продавцом по такой сделке получена частичная (а может быть и полная) оплата в счет предстоящих поставок товаров. Данные выводы в полной мере могут быть распространены и на правоотношения выполнения работ и оказания услуг. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, при получении предварительной оплаты, в том числе неденежным способом, у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению налоговой базы по НДС в общеустановленном порядке.

ФНС России приходит к аналогичному выводу (письмо от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@). Необходимо отдать должное ФНС России, которая подчеркивает, что получение предварительной оплаты поверенным (комиссионером, агентом) порождает обязанность по уплате НДС с момента получения денежных средств именно указанными лицами, поскольку в соответствии со статьями 974 (в совокупности со статьей 185), 996 и 1011 ГК РФ право собственности на вещи, полученные от доверителя, комитента или принципала и для указанных лиц, являются их собственностью. Вследствие этого данные средства подлежат включению в состав налоговой базы по НДС в момент получения исполнителями по посредническим договорам, то есть по дате документа, указанного в отчете посредника, но не по дате самого отчета.

Вследствие вышеизложенного у налогоплательщиков стала возникать проблема финансового планирования. Использование схем неденежных расчетов при получении предварительной оплаты для получателя оборачивается обязанностью по уплате НДС с полученной суммы. Однако уплата налога может быть произведена исключительно денежными средствами, вследствие чего продавец, получив неденежную предоплату, вынужден изыскивать дополнительные финансовые источники для внесения в бюджет суммы НДС. Такой механизм неизбежно снижает рентабельность данных сделок.

Отметим, что заключение договоров мены не решает данной проблемы, поскольку в соответствии со статьей 569 ГК РФ стороны договора могут передавать обмениваемые товары неодновременно, что приведет к тому, что у стороны, получающей встречное предоставление ранее своей отгрузки, также возникает событие по получению предоплаты. Данный вывод полностью согласуется с пунктом 2 статьи 567 ГК РФ, который распространяет на отношения мены положения ГК РФ о купле-продаже.

Вместе с тем выход из сложившейся ситуации все-таки есть. В пункте 4 Информационного письма от 24.09.2002 № 69 Президиум ВАС РФ подчеркивает, что договор мены считается таковым только в том случае, если стороны обязуются произвести обмен товарами (вещами). Как только данная обязанность заменяется (новируется) обязанностью по оплате товаров, взаимоотношения сторон регулируются положениями ГК РФ о купле-продаже. Таким образом, задача продавца состоит в том, чтобы исключить обусловленность передаваемых товаров встречным предоставлением от покупателя других товаров. Данная проблема может быть решена путем заключения встречных договоров купли-продажи, предусматривающих различные сроки поставки. Поскольку данные договоры являются самостоятельными сделками, встречное движение товаров не может рассматриваться в качестве предварительной оплаты. В дальнейшем стороны могут прекратить взаимные обязательства, вытекающие из встречных договоров купли-продажи, любым способом, предусмотренным ГК РФ, в том числе путем проведения зачета взаимных требований. При осуществлении гражданско-правовых сделок подобным образом у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС со стоимости товаров, поступивших ранее, чем состоялась отгрузка по встречному договору купли-продажи.

Влияние перехода права собственности на момент возникновения обязанности по формированию налоговой базы по НДС

Вопрос о влиянии момента перехода права собственности на момент формирования налоговой базы по НДС всегда весьма активно рассматривался налогоплательщиками, поскольку последние стараются найти некие варианты оптимизации налоговых обязательств по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Необходимо отметить, что статья 167 НК РФ определяет момент формирования налоговой базы, однако с точки зрения положений части первой НК РФ (ст. 38 и 54 НК РФ) налоговая база как элемент налога является производной от объекта налогообложения. Объект налогообложения НДС предусмотрен статьей 146 НК РФ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 которой объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Понятие реализации раскрывается в статье 39 НК РФ: таковой признается передача права собственности на реализуемые товары. В соответствии же со статьей 223 ГК РФ право собственности на отчуждаемое имущество переходит с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, может моделироваться ситуация, при которой переход права собственности происходит после получения оплаты за реализуемые товары. Вследствие этого возникает следующая ситуация: поступление оплаты порождает налоговую базу по НДС (ст. 167 НК РФ), однако при этом не происходит передача права собственности, то есть отсутствует объект налогообложения (ст. 39 и 146 НК РФ).

Сторонники одного из подходов к решению данной коллизии предлагают не уплачивать НДС до тех пор, пока не возникнет объект налогообложения, поскольку именно с наличием объекта налогообложения связывается обязанность по уплате налога. Вместе с тем в практике уже возникала схожая коллизия. Речь идет о нашумевшем «деле КАМАЗа».

Предметом рассмотрения по данному делу стала позиция налогоплательщика, которая состояла в отсутствии обязанности по уплате НДС с сумм полученных авансов. Доводы налогоплательщика состояли в том, что на момент получения аванса право собственности на товары, в счет оплаты которых поступают средства, не перешло к приобретателю, вследствие чего не возникало реализации, что исключает наличие объекта налогообложения. Изначально подобная позиция была поддержана ФАС ПО (постановление от 04.07.2002 № А65-17805/2001-СА3-9к).

Однако в дальнейшем высшие судебные инстанции не поддержали позицию налогоплательщика, согласившись с выводами налогового органа о необходимости начисления НДС с полученной предварительной оплаты. Впоследствии постановление ФАС ПО было отменено постановлением Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 № 12359/02, в котором ВАС РФ фактически указал на то, что обязанность по уплате НДС с сумм авансовых платежей предусмотрена законом, вследствие чего подлежит безусловному исполнению. Более того, ВАС РФ обратил внимание на то, что при уплате НДС с авансов не происходит уплата налога в большем размере, поскольку в дальнейшем соответствующие суммы НДС на основании статей 171 и 172 НК РФ включаются в состав налоговых вычетов.

По существу аналогичные доводы были изложены и КС РФ при вынесении ряда Определений по данной проблематике (Определения от 04.03.2004 № 147-О и № 148-О; Определение от 25.01.2005 № 32-О).

Таким образом, высшие судебные инстанции указали на то, что для целей исчисления НДС в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговая база в том или ином налоговом периоде может не совпадать со стоимостным выражением объекта налогообложения.

Рассмотренная судебными инстанциями ситуация с неуплатой НДС при возникновении налоговой базы, но при отсутствии объекта налогообложения полностью может быть экстраполирована на проблему, вынесенную в заглавие, поскольку она строится на тех же аргументах.

В связи с этим хотелось бы предостеречь налогоплательщиков, до сих пор вынашивающих планы использования указанного способа «оптимизации» НДС, поскольку судебная перспектива подобного спора с высокой долей вероятности предсказуема.

Отгрузка: когда же она возникает?

С момента появления в НК РФ понятия «отгрузка» налогоплательщики обречены на поиски легального толкования указанного термина. При всей кажущейся очевидности, выводы, проистекающие из термина «отгрузка», возникают самые различные.

Лучшим примером тому является письмо, в котором ФНС России вообще абстрагировалась от анализа понятия «отгрузка», лишь определяя правила установления даты отгрузки (письмо от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@). При этом делаются ссылки исключительно на правовые акты, регулирующие вопросы бухучета.

Благодаря подобным формулировкам сохраняется идейная основа для тезиса о том, что «отгрузка» является исключительно бухгалтерским термином, вследствие чего обязанность по уплате НДС должна возникать при оформлении первичного документа, подтверждающего факт хозяйственной деятельности. Если исходить из «бухгалтерского» подхода, то обязанность по начислению налога возникает в момент физической передачи имущества между указанными лицами, то есть до момента передачи данного имущества его приобретателю. Продолжая рассуждать подобным образом, в итоге можно придти к выводу, что перемещение имущества с одного склада на другой, расположенный в другом районе города, также приводит к обязанности по начислению НДС, поскольку в данном случае также оформляется первичный бухгалтерский документ — накладная на внутреннее перемещение.

Но здесь необходимо вспомнить о статье 11 НК РФ, которая обязывает участников налоговых правоотношений толковать термины, используемые в НК РФ и раскрываемые в последнем, в том значении, которое придается им в соответствующей отрасли права.

Термин «отгрузка» может быть истолкован посредством инструментария гражданского законодательства. В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Пункт 1 статьи 509 ГК РФ указывает на то, что законодатель отождествляет такие понятия как «передача» и «отгрузка». Исходя из анализа указанных статей ГК РФ, можно сделать следующие выводы:

• понятия «передача» и «отгрузка» тождественны;
• передача (отгрузка) может осуществляться только в адрес покупателя (то есть лица, которое приобретает право собственности на отгружаемые товары).

Таким образом, применяя указанные выводы к описанной выше ситуации комиссионной торговли, можно констатировать, что обязанность по начислению НДС возникает не в момент физической передачи товаров в адрес поверенного (комиссионера, агента), а в тот момент, когда указанные лица осуществляют передачу товаров в адрес приобретателя. Это связано с тем, что в момент передачи товаров в адрес поверенного (комиссионера, агента) участники данной сделки не преследуют цели по отчуждению имущества в пользу указанных лиц, поскольку в соответствии с уже упоминавшимися статьями 974 (в совокупности со статьей 185), 996 и 1011 ГК РФ право собственности на переданное имущество по-прежнему сохраняется за доверителем (комитентом, принципалом). Передача поверенным (комиссионером, агентом) имущества приобретателю является отгрузкой в смысле ГК РФ и НК РФ, поскольку предполагает передачу права собственности приобретателю данного имущества. Но при этом необходимо помнить, что исчисление налоговой базы должно производиться на дату отгрузки товаров в адрес приобретателя посредником (в соответствии с датой первичного документа, оформленного при такой передаче), а не на дату составления отчета посредника.

Вместе с тем, исходя из описанных выше положений ГК РФ, возникает необходимость определения даты отгрузки в зависимости от условий договора.

ФНС России в письме от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ косвенно отвечает на данный вопрос, указывая, что «…датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи)…». При этом, практически полностью процитировав пункт 1 статьи 224 ГК РФ, ФНС России не сделала ни одной ссылки на указанные положения ГК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ФНС России почему-то забыла процитировать данную оговорку).

Данная оговорка в пункте 1 статьи 224 ГК РФ имеет очень большое значение с точки зрения влияния гражданско-правовых отношений на налоговые. Выше приведены аргументы в пользу того, что под отгрузкой должна пониматься передача товаров приобретателю. В то же время стороны при заключении договора могут включить оговорку, в соответствии с которой продавец принимает на себя обязательство по доставке предмета сделки по указанному приобретателем адресу. При подобной оговорке в договоре общее правило, предусмотренное абзацем первым пункта 1 статьи 224 ГК РФ, применяется с учетом абзаца второго этого же пункта, который говорит о том, что вещь считается врученной (переданной) с момента поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если продавец принимает на себя обязательство по доставке продаваемого товара в адрес покупателя, то с учетом статьи 224 ГК РФ передача товара считается состоявшейся с момента, когда товар фактически доставлен (передан) покупателю или указанному им лицу. Соответственно, передача (отгрузка) товара в правовом смысле слова состоится несколько позднее, нежели физическое выбытие отчуждаемого имущества из владения продавца. Таким образом, гражданско-правовые оговорки относительно правил передачи (отгрузки) отчуждаемого имущества влияют на момент возникновения налоговой базы по НДС, позволяя уплачивать налог в более поздний налоговый период. При этом хотелось бы напомнить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 459 ГК РФ по общему правилу риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Следовательно, применяя гражданско-правовые оговорки в целях оптимизации налоговых обязательств, необходимо помнить и о возможных неблагоприятных гражданско-правовых последствиях, которые требуют определенного договорного регулирования.

Об исключении суммы НДС из кадастровой стоимости объектов недвижимости | комментарии Сергея Калинина для «Ведомости» — Аналитика

Об исключении суммы НДС из кадастровой стоимости объектов недвижимости | комментарии Сергея Калинина для «Ведомости»

Кадастровая стоимость не должна включать сумму НДС – пришел к выводу Верховный суд. До этого бизнесу и людям иногда приходилось платить налог на имущество с уже включенным НДС

Кадастровая стоимость была предметом споров бизнеса, налоговых органов и даже судов – включает ли она налог на добавленную стоимость (НДС) или нет. В феврале Верховный суд наконец поставил точку в спорах – кадастровая стоимость не должна включать НДС. А Минфин поддержал его позицию в своем письме.

У судов не было единого подхода к тому, стоит ли учитывать НДС при установлении кадастровой стоимости. Например, Верховный суд Татарстана писал в определении, что НДС не подлежит включению в кадастровую стоимость, поскольку она используется не для продажи, а как база для налога на имущество людей. А Московский городской суд считал, что правильно определять рыночную стоимость, на которую ориентируется кадастровая, с учетом НДС.

В мае 2017 г. Минэкономразвития попросило Верховный суд обобщить практику, чтобы она стала единой. Спустя почти год Верховный суд вынес решение.

В феврале 2018 г. он решил, что в деле компании «Торговый дом «Зеленоград» суды неправомерно установили кадастровую стоимость объекта с учетом НДС. Рыночная стоимость объекта недвижимости, к которой приравнивается кадастровая, определяет наиболее вероятную цену, по которой он может быть продан, но само по себе определение рыночной стоимости для дальнейшей эксплуатации без продажи объекта не может быть поводом для включения НДС в кадастровую стоимость, следует из определения суда.

Такую позицию подтвердил и Минфин: при расчете налога на имущество кадастровая стоимость объекта уменьшается на НДС.

С точки зрения методологии оценки рыночная стоимость включает все налоги, в том числе НДС, объясняет председатель комиссии по кадастровой оценке Общественного совета при Росреестре Алексей Каминский. Так как кадастровая стоимость должна быть приближенной к рыночной, то с точки зрения методологии оценки в кадастровую стоимость включается и НДС. Для установления кадастровой стоимости в размере рыночной рыночная цена также не должна включать НДС, говорит Каминский. Если стоимость объекта определяет оценщик, НДС ней не добавляется и на него стоимость не уменьшается, поддерживает представитель Минэкономразвития.

НДС возникает только в ситуации, когда происходит реализация объекта, говорит руководитель налоговой практики «Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры» Сергей Калинин: «Цена объекта должна идти без НДС, а НДС появляется только в сделках с ним». Во всех остальных случаях, в том числе при выплате налога на имущество, стоимость объекта не должна включать НДС, согласен он.

Из-за методологии оценки возникала ситуация, когда собственник должен был платить налог на имущество с суммы НДС, включенной в кадастровую, говорит Каминский. Платить налог с другого налога – абсурдно, считает партнер Bryan Cave Leighton Paisner Виталий Можаровский. А если использовать кадастровую стоимость в сделках купли-продажи, то тоже возникают вопросы. «Например, как быть со сделками между людьми, которые не облагаются НДС, если бы этот налог был уже включен в кадастровую стоимость?» – удивляется он.

В одном регионе кадастровую стоимость считали с НДС, а в другом – без, решения судов были также как в ту, так и в другую сторону, рассказывает Каминский. Теперь Верховный суд разрешил многолетний спор, заключает Можаровский.

Анна Ховялко, Ведомости, 15 мая 2018

Принятие НДС к вычету в отношении компенсации потерь электроэнергии. Определение Верховного суда от 29.07.2015

29 июля 2015 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации вынесла определение по делу № А51-5267/2013 и поддержала налогоплательщика – ООО «Артемовская электросеть» – в споре с налоговым органом о возможности принятия к вычету сумм НДС в части электроэнергии, приобретенной для компенсации потерь.

Суд указал, что приобретаемая электросетевой организацией электроэнергия для компенсации потерь в своих объектах сетевого хозяйства непосредственно связана с транспортировкой электроэнергии, то есть с операцией, облагаемой НДС[1]. Соответственно, при наличии иных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)[2], налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС в отношении электроэнергии, приобретенной для компенсации потерь.

Указанное дело является первым[3], рассмотренным по существу и получившим правовую оценку высшей судебной инстанции по вопросу принятия НДС к вычету по электроэнергии, приобретенной для компенсации потерь.

Напомним, что ранее судебная практика складывалась неоднозначно. Даже несмотря на опубликованные письма Минфина России от 29.09.2014 № 03-07-15/48602 и ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22544@ о правомерности применения вычетов НДС в связи с приобретением (компенсацией) сетевыми организациями потерь электроэнергии, возникших в объектах сетевого хозяйства при ее транспортировке, некоторые суды, в том числе по рассматриваемому делу, придерживались обратной позиции.

Суть спора

ООО «Артемовская электросеть» (заявитель) в соответствии с договором приобретало у ОАО «Дальневосточная энергетическая компания» (далее – ОАО «ДЭК») электрическую энергию для компенсации фактических потерь электроэнергии, возникших в его объектах электросетевого хозяйства при оказании услуг по ее передаче. Договором было предусмотрено подтверждение реализуемого объема актами, ведомостями энергопотребления и расчетами приобретаемого фактического объема электрической энергии на компенсацию фактических потерь.

На объем электроэнергии, реализованной налогоплательщику в целях компенсации потерь, ОАО «ДЭК» выставляло в адрес ООО «Артемовская электросеть» счета-фактуры с выделением НДС по налоговой ставке 18%. Данные суммы НДС принимались последним к налоговому вычету.

Налоговый орган счел, что приобретенная ООО «Артемовская электросеть» у ОАО «ДЭК» электроэнергия на компенсацию потерь в адрес абонентов не передавалась и самим налогоплательщиком не потреблялась, в связи с чем с учетом положений статей 39, 146 НК РФ объект налогообложения по НДС отсутствовал, а, следовательно, у налогоплательщика отсутствовало право на налоговый вычет в указанной сумме, исходя из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ [4].

История рассмотрения спора

21 ноября 2013 года Арбитражный суд Приморского края удовлетворил требования налогоплательщика в рассматриваемой части, указав следующее:

• из нормативных правовых актов в области электроэнергетики следует обязанность ООО «Артемовская электросеть» по несению расходов по оплате ОАО «ДЭК» фактических потерь в своих сетях;
  
• в данном случае происходит передача на возмездной основе права собственности на электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь, как на необходимую составную часть материальных затрат для осуществления ООО «Артемовская электросеть» деятельности по передаче электрической энергии, что является объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ.
  

03 сентября 2014 года Пятый арбитражный апелляционный суд также поддержал налогоплательщика в указанной части, дополнительно аргументировав свою позицию следующим:

• в данном случае электроэнергия на компенсацию фактических потерь реализуется не абонентам, а непосредственно ООО «Артемовская электросеть», которое является потребителем электрической энергии, приобретающим ее по регулируемым тарифам (ценам) с учетом сбытовой надбавки гарантирующего поставщика для осуществления операций, облагаемых НДС – оказания услуг по передаче электрической энергии;
  
• стоимость электроэнергии, предъявленная ОАО «ДЭК» налогоплательщику в спорных счетах-фактурах, уже учтена в ценах (тарифах) на электрическую энергию для юридических и физических лиц (конечных потребителей), так как эта электроэнергия необходима для осуществления деятельности по передаче электрической энергии (технологические потери).

16 декабря 2014 года Арбитражный суд Дальневосточного округа отменил судебные акты первой и апелляционной инстанций в рассматриваемой части и отказал налогоплательщику в удовлетворении требований, указав следующее:

• в рассматриваемом случае сетевая организация приобретала электрическую энергию для компенсации потерь, понесенных энергосбытовой организацией. Основания для вывода о том, что товар (электрическая энергия) приобретался для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а именно для дальнейшей реализации, отсутствуют;
  
• установленный законодателем порядок возмещения сетевой организацией потерь, понесенных энергосбытовой организацией, не свидетельствует о возникновении в данной ситуации объекта налогообложения НДС, не изменяет установленный налоговым законодательством порядок применения налоговых вычетов по данному налогу.
  

26 февраля 2015 года Арбитражный суд Дальневосточного округа отказал ООО «Артемовская электросеть» в пересмотре постановления суда кассационной инстанции от 26.12.2014 по новым обстоятельствам.

Суд указал, что обстоятельство, на которое ссылается налогоплательщик, а именно письмо ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22544@ «О направлении письма Минфина России», разъясняющее порядок учета НДС по компенсационным потерям электроэнергии, не является основанием для пересмотра судебного акта.

25 мая 2015 года судья Верховного суда Российской Федерации передала кассационную жалобу в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации.

29 июля 2015 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации удовлетворила жалобу налогоплательщика и оставила в силе судебные акты судов первой и апелляционной инстанций.

* * *

Обращаем внимание, что наличие рассмотренного определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 29.07.2015 по делу № А51-5267/2013, писем Минфина России от 29.09.2014 № 03-07-15/48602 и ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22544@, подтверждающих правомерность принятия НДС к вычету в отношении приобретения энергии для компенсации потерь, не исключает возможность доначисления налогов, пени и штрафов в случае установления налоговым органом направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

В частности, Верховный суд Российской Федерации определениями от 26.01.2015 по делу № А15-566/2013 и от 28.01.2014 по делу № А15-1380/2013 отказал налогоплательщику в передаче дел для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации, тем самым оставив в силе судебные акты в пользу налогового органа.

В указанных делах суды исходили из того, что деятельность общества, как сетевой организации по оказанию услуг по передаче электроэнергии, осуществлялась посредством взаимоотношений общества с взаимозависимыми и аффиллированными лицами, в том числе в рамках аренды сетевого оборудования и оказания услуг по передаче электроэнергии, и указанная деятельность не связана с намерением общества получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а направлена исключительно на получение налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость.

При принятии решений суды учли изложенное, а также установленные в ходе рассмотрения спора обстоятельства, свидетельствующие о многократном превышении объема сверхнормативных потерь электроэнергии над объемом электроэнергии, переданной по электросетям общества, и приняли во внимание отсутствие доказательств, что объем сверхнормативных потерь электроэнергии, заявленных обществом, соответствует действительному объему потерь электроэнергии применительно к общему объему, переданному по электросетям общества, который в силу действующего законодательства общество обязано было компенсировать заказчику.

В результате, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, положениями Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу об отсутствии у общества оснований для применения спорных налоговых вычетов по НДС, поскольку спорные хозяйственные операции были учтены обществом для целей налогообложения не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

С учетом изложенного, несмотря на наличие положительной судебной практики и разъяснений Минфина России и ФНС России, в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем уделять повышенное внимание взаимоотношениям с контрагентами и документированию операций при приобретении электроэнергии в целях компенсации потерь сверх утвержденного норматива.

[1]     В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС только в случае, если приобретаемые товары будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

[2]     Наличие должным образом оформленного счета-фактуры, принятие товаров к учету.

[3]     Часть арбитражных дел уже доходила до Высшего арбитражного суда и Верховного суда, но в передаче жалобы для рассмотрения по существу ранее отказывалось.

[4]     Также налоговый орган ссылался на имеющиеся между ООО «Артемовская электросеть» и ОАО «ДЭК» разногласия относительно объема приобретенной энергии и недоказанность фактического размера потерь. 

Расчет НДС

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Налог на добавленную стоимость (НДС) Определение

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог на потребление, которым облагается продукт всякий раз, когда добавляется стоимость на каждом этапе цепочки поставок, от производства до точки продажи. Сумма НДС, которую платит пользователь, зависит от стоимости продукта, за вычетом любых затрат на материалы, используемые в продукте, которые уже облагались налогом.

Более 160 стран по всему миру используют налог на добавленную стоимость, и чаще всего он встречается в Европейском Союзе.Тем не менее, это не без противоречий. Защитники говорят, что он увеличивает доходы государства, не наказывая за успех или богатство, как это делают подоходные налоги, и он проще и стандартизирован, чем традиционный налог с продаж, с меньшим количеством проблем с соблюдением требований. Критики утверждают, что НДС по сути является регрессивным налогом, который создает повышенную экономическую нагрузку на налогоплательщиков с низкими доходами, а также увеличивает бюрократическое бремя для бизнеса.

Налог на добавленную стоимость основан на потреблении налогоплательщиков, а не на их доходе.В отличие от прогрессивного подоходного налога, который взимает более высокие налоги с высокопоставленных лиц, НДС применяется одинаково к каждой покупке.

Ключевые выводы

• Налог на добавленную стоимость или НДС добавляется к продукту в каждой точке цепочки поставок, где добавляется стоимость.
• Сторонники НДС утверждают, что они увеличивают государственные доходы, не наказывая за успех или богатство, в то время как критики говорят, что НДС создает повышенную экономическую нагрузку на налогоплательщиков с низкими доходами и бюрократическое бремя для бизнеса.
• Хотя во многих промышленно развитых странах существует налог на добавленную стоимость, США к их числу не относятся.

Как работает налог на добавленную стоимость

НДС взимается с валовой прибыли на каждом этапе процесса производства-распределения-продажи товара. Налог рассчитывается и взимается на каждом этапе, в отличие от налога с продаж, который рассчитывается и оплачивается потребителем только в самом конце цепочки поставок.

Скажем, например, Dulce — дорогая конфета, которую производят и продают в стране Alexia.У Alexia налог на добавленную стоимость составляет 10%. Вот как будет работать НДС:

1. Производитель Dulce покупает сырье за ​​2 доллара, плюс НДС в размере 20 центов, выплачиваемый правительству Алексии, на общую сумму 2,20 доллара.
2. Затем производитель продает Dulce розничному продавцу за 5 долларов США плюс НДС в размере 50 центов на общую сумму 5,50 долларов США. Однако производитель предоставляет Alexia только 30 центов, что составляет на данный момент общий НДС за вычетом предыдущего НДС, взимаемого поставщиком сырья. Обратите внимание, что 30 центов также равняются 10% валовой прибыли производителя в 3 доллара.00.
3. Наконец, розничный торговец продает Dulce потребителям за 10 долларов плюс НДС в размере 1 доллара на общую сумму 11 долларов. Розничный продавец выплачивает Alexia 50 центов, что составляет общий НДС на данный момент (1 доллар США) за вычетом предыдущих 50 центов НДС, начисленных производителем. 50 центов также представляют 10% валовой прибыли продавца на Дульсе.

История налога на добавленную стоимость

Подавляющее большинство промышленно развитых стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), имеют систему НДС.Соединенные Штаты остаются единственным заметным исключением.

Большинство индустриальных стран с НДС приняли свои системы в 1980-х годах. Результаты были неоднозначными, но среди стран с НДС, безусловно, нет тенденции к небольшому бюджетному дефициту или низкому государственному долгу. Согласно одному исследованию Международного валютного фонда, любая страна, которая переходит на НДС, изначально ощущает негативное влияние сокращения налоговых поступлений, несмотря на то, что в будущем у нее будет более высокий потенциал доходов.

НДС приобрел негативный оттенок в некоторых частях мира, где он был введен, даже нанося политический ущерб его сторонникам.На Филиппинах, например, сенатор Ральф Ректо, главный сторонник НДС в начале 2000-х, был лишен должности избирателями, когда он баллотировался на переизбрание. Однако в последующие годы После ее реализации население в итоге приняло налог. В итоге Ректо вернулся в Сенат, где стал сторонником увеличения НДС.

Известно, что в 2009 году Франция значительно снизила свои ставки НДС — почти на 75%, с 19,6% до 5.Ставка 5%.

Промышленно развитые страны, принявшие систему НДС, показали неоднозначные результаты, при этом в одном исследовании было отмечено, что любая страна, переходящая на новую систему, сначала ощущает негативное влияние сокращения налоговых поступлений.

Налог на добавленную стоимость и налог с продаж

НДС и налоги с продаж могут принести одинаковую прибыль; разница заключается в том, в какой момент выплачиваются деньги и кем. Вот пример, предполагающий (снова) НДС в размере 10%:

• Фермер продает пшеницу пекарю за 30 центов.Пекарь платит 33 ¢; дополнительные 3 ¢ представляют собой НДС, который фермер отправляет правительству.
• Пекарь использует пшеницу для выпечки хлеба и продает буханку в местном супермаркете за 70 центов. Супермаркет платит 77 центов, включая НДС 7 центов. Пекарь посылает правительству 4 цента; остальные 3 цента были оплачены фермером.
• Наконец, супермаркет продает покупателю буханку хлеба за 1 доллар. Из 1,10 доллара, уплаченного покупателем, или базовой цены плюс НДС, супермаркет отправляет 3 центов государству.

Как и при традиционном налоге с продаж в размере 10%, правительство получает 10 центов с продажи за 1 доллар. НДС отличается тем, что он уплачивается на разных остановках в цепочке поставок; фермер платит 3, пекарь — 4, а супермаркет — 3.

Однако НДС дает преимущества перед национальным налогом с продаж. Отследить гораздо проще. Точный налог, взимаемый на каждом этапе производства, известен. При использовании налога с продаж вся сумма отображается после продажи, что затрудняет распределение по конкретным этапам производства.Кроме того, поскольку НДС облагается налогом только на каждую добавленную стоимость, а не на продажу самого продукта, предоставляется гарантия того, что этот же продукт не облагается двойным налогом.

Особые соображения

В США идет много споров о замене нынешней системы подоходного налога федеральным НДС. Защитники утверждают, что это увеличит государственные доходы, поможет финансировать основные социальные услуги и сократит федеральный дефицит. Совсем недавно за НДС выступал кандидат в президенты от Демократической партии Эндрю Янг.

В 1992 году Бюджетное управление Конгресса провело экономическое исследование по введению НДС. В то время CBO пришло к выводу, что НДС добавит только 150 миллиардов долларов годового дохода, или менее 3% от национального производства.Если вы скорректируете 150 миллиардов долларов до 2020 долларов, то получится чуть меньше 275 миллиардов долларов; 3% валового внутреннего продукта (ВВП) в третьем квартале 2019 года в размере 21,53 триллиона долларов составляют чуть более 650 миллиардов долларов. Используя эти приближения, можно оценить, что НДС может принести правительству от 250 до 500 миллиардов долларов дохода.

Конечно, эти цифры не учитывают все внешние воздействия системы НДС. НДС изменит структуру производства в Соединенных Штатах, так как не все компании смогут в равной степени покрыть рост производственных затрат. Неизвестно, будут ли дополнительные доходы использоваться в качестве предлога для того, чтобы занять больше денег — как это исторически доказано в Европе — или снизить налоги в других областях (потенциально делая НДС нейтральным для бюджета).

Институт Бейкера совместно с Ernst & Young провел макроэкономический анализ НДС в 2010 году.Три основных вывода заключались в том, что НДС сократит розничные расходы на 2,5 триллиона долларов в течение 10 лет, экономика может потерять до 850 000 рабочих мест только за первый год, а НДС будет иметь «значительный эффект перераспределения», который нанесет вред нынешним работникам. Взаимодействие с другими людьми

Три года спустя в отчете Brookings Institution за 2013 год Уильям Гейл и Бенджамин Харрис предложили ввести НДС, чтобы помочь решить финансовые проблемы страны после Великой рецессии. Они подсчитали, что 5% НДС может сократить дефицит на 1 доллар.6 триллионов за 10 лет и увеличьте доходы, не искажая выбор сбережений и инвестиций.

Плюсы и минусы налога на добавленную стоимость

В дополнение к фискальным аргументам сторонники НДС в США предполагают, что замена нынешней системы подоходного налога федеральным НДС будет иметь и другие положительные эффекты.

• НДС увеличивает расходы для предприятий.

• Поощряет уклонение от уплаты налогов.

• Это противоречит способности правительства штата и местного самоуправления устанавливать свои собственные уровни налога с продаж.

• Преходящие издержки приводят к повышению цен — особому бремени для потребителей с низкими доходами.

Pro: устранение налоговых лазеек

Сторонники утверждают, что НДС не только значительно упростит сложный федеральный налоговый кодекс и повысит эффективность налоговой службы (IRS), но и значительно затруднит уклонение от уплаты налогов. НДС будет собирать доход со всех товаров, продаваемых в Америке, включая покупки в Интернете. Несмотря на попытки закрыть налоговые лазейки, которые позволяют интернет-компаниям избегать взимания налогов с клиентов в штатах, где у них нет обычного бизнеса, неуплаченные налоги на себестоимость онлайн-продаж составляют миллиарды потенциальных доходов, которые могут быть использованы для финансирования школ, правоохранительных органов и других стран. другие услуги.

Pro: более сильный стимул зарабатывать

Если НДС заменяет американский подоходный налог, это устраняет жалобу, препятствующую достижению успеха, которая предъявляется к таким прогрессивным налоговым системам: граждане сохраняют большую часть заработанных денег, а налоги на них влияют только при покупке товаров. Это изменение не только дает более сильный стимул для заработка; это также поощряет экономию и препятствует легкомысленным тратам (теоретически).

Con: Более высокие затраты для бизнеса

Однако противники отмечают множество потенциальных недостатков НДС, в том числе увеличение затрат владельцев бизнеса на всех этапах производственной цепочки.Поскольку НДС рассчитывается на каждом этапе процесса продаж, один только бухгалтерский учет создает большую нагрузку для компании, которая затем перекладывает дополнительные расходы на потребителя. Это становится более сложным, когда транзакции не просто локальные, а международные. В разных странах могут быть разные толкования того, как рассчитывается налог. Это не только добавляет еще один слой бюрократии; это также может привести к ненужным задержкам транзакций.

Con: поощрение уклонения от уплаты налогов

Кроме того, хотя система НДС может быть проще в обслуживании, ее реализация обходится дороже.Уклонение от уплаты налогов может продолжаться и даже широко распространяться, если широкая общественность не окажет ему искреннюю поддержку. В частности, более мелкие предприятия могут уклоняться от уплаты НДС, спрашивая своих клиентов, требуется ли им квитанция, добавляя, что цена приобретаемого продукта или услуги ниже, если официальная квитанция не выдается.

Con: конфликты с государственными и местными властями

В США федеральный НДС может также вызвать конфликты с правительствами штата и местными властями по всей стране, которые в настоящее время устанавливают свои собственные налоги с продаж по разным ставкам.

Con: более высокие цены — особенно для потребителей с низкими доходами

Критики также отмечают, что потребители обычно платят более высокие цены с добавлением НДС. Хотя НДС теоретически распределяет налоговое бремя на добавленную стоимость товара по мере его продвижения по цепочке поставок от сырья к конечному продукту, на практике повышенные затраты обычно перекладываются на потребителя.

Часто задаваемые вопросы

Что делает налог на добавленную стоимость?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это фиксированный налог, взимаемый с предмета.В некоторых отношениях он похож на налог с продаж, за исключением того, что в случае налога с продаж вся сумма, причитающаяся государству, выплачивается потребителем в точке продажи. В случае НДС часть суммы налога уплачивается разными сторонами сделки.

Есть ли НДС в США?

Нет, в настоящее время в США нет налога на добавленную стоимость, и каждый штат устанавливает свои собственные ставки налога с продаж и законы. Однако в большинстве стран ОЭСР вместо этого действует система НДС.

Кто пользуется налогом на добавленную стоимость, а кто нет?

Более обеспеченные потребители могли бы в конечном итоге выиграть, если бы НДС заменил налог на прибыль.Как и в случае с другими фиксированными налогами, влияние НДС будет меньше ощущаться богатыми и больше нести бедные, которые тратят больший процент своей заработной платы на предметы первой необходимости. Короче говоря, потребители с низкими доходами будут платить гораздо большую часть своих доходов в виде налогов с системой НДС, утверждают критики, в том числе Центр налоговой политики.

Как можно устранить потенциальные негативные последствия НДС для лиц с низкими доходами?

Это можно было бы до некоторой степени смягчить, если бы правительство исключило некоторые необходимые домашние товары или продукты питания из НДС или предоставило скидки или кредиты малообеспеченным гражданам для компенсации последствий налога.

Страница не найдена

• Образование

  • Общий

    • Словарь
    • Экономика
    • Корпоративные финансы
    • Рот ИРА
    • Акции
    • Паевые инвестиционные фонды
    • ETFs
    • 401 (к)

  • Инвестирование / Торговля

    • Основы инвестирования
    • Фундаментальный анализ
    • Управление портфелем ценных бумаг
    • Основы трейдинга
    • Технический анализ
    • Управление рисками
• Рынки

  • Новости

    • Новости компании
    • Новости рынков
    • Торговые новости
    • Политические новости
    • Тенденции

  • Популярные акции

    • Яблоко (AAPL)
    • Тесла (TSLA)
    • Amazon (AMZN)
    • AMD (AMD)
    • Facebook (FB)
    • Netflix (NFLX)
• Симулятор
• Твои деньги

  • Личные финансы

    • Управление благосостоянием
    • Бюджетирование / экономия
    • Банковское дело
    • Кредитные карты
    • Домовладение
    • Пенсионное планирование
    • Налоги
    • Страхование

  • Обзоры и рейтинги

    • Лучшие онлайн-брокеры
    • Лучшие сберегательные счета
    • Лучшие домашние гарантии
    • Лучшие кредитные карты
    • Лучшие личные займы
    • Лучшие студенческие ссуды
    • Лучшее страхование жизни
    • Лучшее автострахование
• Советники

  • Ваша практика

    • Управление практикой
    • Продолжая образование
    • Карьера финансового консультанта
    • Инвестопедия 100

  • Управление благосостоянием

    • Портфолио Строительство
    • Финансовое планирование
• Академия

  • Популярные курсы

    • Инвестирование для начинающих
    • Станьте дневным трейдером
    • Торговля для начинающих
    • Технический анализ

  • Курсы по темам

    • Все курсы
    • Курсы трейдинга
    • Курсы инвестирования
    • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

• О нас
• Условия эксплуатации
• Словарь
• Редакционная политика
• Рекламировать
• Новости
• Политика конфиденциальности
• Свяжитесь с нами
• Карьера
• Уведомление о конфиденциальности Калифорнии

• #
• А
• B
• C
• D
• E
• F
• грамм
• ЧАС
• я
• J
• K
• L
• M
• N
• О
• п
• Q
• р
• S
• Т
• U
• V
• W
• Икс
• Y
• Z

Страница не найдена

• Образование

  • Общий

    • Словарь
    • Экономика
    • Корпоративные финансы
    • Рот ИРА
    • Акции
    • Паевые инвестиционные фонды
    • ETFs
    • 401 (к)

  • Инвестирование / Торговля

    • Основы инвестирования
    • Фундаментальный анализ
    • Управление портфелем ценных бумаг
    • Основы трейдинга
    • Технический анализ
    • Управление рисками
• Рынки

  • Новости

    • Новости компании
    • Новости рынков
    • Торговые новости
    • Политические новости
    • Тенденции

  • Популярные акции

    • Яблоко (AAPL)
    • Тесла (TSLA)
    • Amazon (AMZN)
    • AMD (AMD)
    • Facebook (FB)
    • Netflix (NFLX)
• Симулятор
• Твои деньги

  • Личные финансы

    • Управление благосостоянием
    • Бюджетирование / экономия
    • Банковское дело
    • Кредитные карты
    • Домовладение
    • Пенсионное планирование
    • Налоги
    • Страхование

  • Обзоры и рейтинги

    • Лучшие онлайн-брокеры
    • Лучшие сберегательные счета
    • Лучшие домашние гарантии
    • Лучшие кредитные карты
    • Лучшие личные займы
    • Лучшие студенческие ссуды
    • Лучшее страхование жизни
    • Лучшее автострахование
• Советники

  • Ваша практика

    • Управление практикой
    • Продолжая образование
    • Карьера финансового консультанта
    • Инвестопедия 100

  • Управление благосостоянием

    • Портфолио Строительство
    • Финансовое планирование
• Академия

  • Популярные курсы

    • Инвестирование для начинающих
    • Станьте дневным трейдером
    • Торговля для начинающих
    • Технический анализ

  • Курсы по темам

    • Все курсы
    • Курсы трейдинга
    • Курсы инвестирования
    • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

• О нас
• Условия эксплуатации
• Словарь
• Редакционная политика
• Рекламировать
• Новости
• Политика конфиденциальности
• Свяжитесь с нами
• Карьера
• Уведомление о конфиденциальности Калифорнии

• #
• А
• B
• C
• D
• E
• F
• грамм
• ЧАС
• я
• J
• K
• L
• M
• N
• О
• п
• Q
• р
• S
• Т
• U
• V
• W
• Икс
• Y
• Z

Определение НДС по Merriam-Webster

1 : большой сосуд (такой как цистерна, кадка или бочка), специально предназначенный для хранения незрелых жидкостей или препаратов для окрашивания или дубления.

2 : раствор, содержащий краситель, преобразованный в растворимую восстановленную бесцветную или слабоокрашенную форму, которая на текстильном материале, пропитанном раствором и подвергающемся воздействию воздуха, превращается путем окисления в исходный нерастворимый краситель и осаждается в волокне.

Что такое налог на добавленную стоимость, Что такое НДС, Бюджетные новости, Определение налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это разновидность косвенного налога, взимаемого с товаров и услуг на добавленную стоимость на всех этапах производственного или распределительного цикла, начиная с сырья и заканчивая конечной розничной покупкой.НДС был введен 1 апреля 2005 года. В соответствии с ним на каждом этапе сначала определяется сумма добавленной стоимости, а затем с нее взимается налог. В конечном итоге конечный потребитель должен полностью уплатить НДС при покупке товаров; покупатели на более ранних стадиях производства получают возмещение уплаченного налога. Поскольку потребитель оплачивает весь налог, НДС также является потребительским налогом.

Законы штата о НДС: в каждом штате есть свои законы об НДС для надлежащего применения и взимания.В разных штатах применяются разные ставки НДС в соответствии с действующим законодательством.

Почему был введен НДС?

Основная цель введения НДС заключалась в устранении двойного налогообложения и каскадного эффекта от существующей тогда структуры налога с продаж. Каскадный эффект возникает, когда налог взимается с продукта на каждом этапе продажи. Налог взимается со стоимости, которая включает налог, уплаченный предыдущим покупателем, поэтому потребитель в конечном итоге платит налог с уже уплаченного налога.

В системе НДС не может быть никаких освобождений. Обложение налогом на каждом этапе производственного процесса обеспечивает более строгое соблюдение требований и уменьшает количество лазеек, которые можно использовать.

Недостатки НДС

У НДС тоже есть недостатки. Хотя он был введен для устранения каскадного эффекта налогов, он не смог сделать это в полной мере. Невозможно получить предварительный налоговый кредит (ITC) за услуги по НДС.Различные ставки НДС и законы в штатах сделали эту систему налогообложения одной из самых сложных.

Включен ли НДС в НДС?

Чтобы полностью устранить каскадный эффект налогов и упростить структуру косвенного налогообложения, союзное правительство ввело налог на товары и услуги (GST) в июле 2017 года. Хотя GST заменил НДС на большинство товаров, некоторые товары по-прежнему не покрываются новым режим.НДС по-прежнему является налогом, взимаемым с таких товаров.

Налог на добавленную стоимость | НДС

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?

НДС — наиболее распространенный вид потребительского налога, который в настоящее время используется более чем в 160 странах, включая каждого члена ЕС. Заметным исключением из этого правила являются США.

Налог на добавленную стоимость Значение

В отношении продуктов или услуг НДС взимается со стоимости продукта по мере его продвижения в процессе производства. Это начинается с первоначальной покупки сырья и заканчивается окончательной розничной продажей.

Что такое добавленная стоимость?

«Добавленная стоимость» может быть определена как улучшение, которое компания предлагает продукту или услуге для увеличения ценности или цены продукта.

Например, рассмотрим добавленную стоимость на различных этапах производства кексов:

1. Производитель муки может покупать пшеницу у фермера. Производитель муки увеличивает стоимость, превращая пшеницу в муку.
2. Пекарь покупает муку у производителя муки. Пекарь добавляет ценность, запекая муку в кексы.
3. Затем пекарь продает эти кексы в супермаркет. Супермаркет повышает ценность, делая эти кексы доступными для покупателей, обеспечивая обслуживание клиентов и делая процесс покупок удобным.

Как взимается НДС?

В странах, где применяется НДС, каждый поставщик, производитель, дистрибьютор, розничный торговец и потребитель платят НДС на товары или услуги, которые они приобретают. НДС взимается продавцами и уплачивается государству в виде налогов — обычно посредством метода кредита (или счета-фактуры).

При использовании кредитного метода НДС оценивается по товарам или услугам, предлагаемым на каждом этапе цепочки поставок. Предприятия платят НДС со своих покупок и взимают НДС со своих продаж.

Теоретически, НДС, взимаемый и уплачиваемый одним и тем же предприятием, должен уравновешиваться. Поскольку окончательная цена покупки включает все налоги, взимаемые на разных этапах цепочки поставок, конечный покупатель в конечном итоге несет бремя уплаты НДС.

Кредитная система требует, чтобы каждое предприятие отслеживало счета-фактуры, показывающие, что НДС собран и уплачен.В конце отчетного периода предприятие добавляет каждый набор счетов-фактур и отправляет их правительству. Если собранный НДС превышает уплаченный НДС, предприятие выплатит разницу правительству. В качестве альтернативы, если уплаченный НДС превышает собранный НДС, компания имеет право на возмещение разницы.

Как взимается НДС при импорте и экспорте

Как правило, импортные товары облагаются той же ставкой НДС, что и страна импорта. НДС на импорт обычно взимается на границе.Аналогичным образом, при экспорте НДС возвращается на границе. Экспортеры получают кредит по НДС на экспортируемые товары, но сами не взимают НДС.

Система НДС может помочь предотвратить дополнительные налоги, поскольку товары проходят через разные страны по пути к покупателям. Система также гарантирует, что с клиентов взимается только налоговая ставка, установленная в их собственной стране, независимо от того, где были произведены товары.

Как рассчитать налог на добавленную стоимость

Вы можете рассчитать чистую выплату налога на добавленную стоимость, выплачиваемую каждым бизнесом в цепочке поставок, с помощью следующего уравнения:

Пример налога на добавленную стоимость

Допустим, в стране есть ставка НДС 10%.НДС может применяться к различным этапам цепочки поставок кексов следующим образом:

1. Производитель муки покупает пшеницу у фермера за 8,00 евро плюс НДС в размере 0,80 евро на общую сумму 8,80 евро. Производитель муки платит фермеру 8,80 евро, а фермер перечисляет 0,80 евро в виде налогов в конце отчетного периода.

10% x 8,00 евро = 0,80 евро

2. Пекарня покупает муку у производителя за 10,00 евро плюс НДС 1,00 евро на общую сумму 11 евро.00. Хлебозавод платит производителю муки 11 евро. Хотя НДС составляет 1 евро, производитель муки перечисляет государству только 0,20 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (за вычетом предыдущего НДС, взимаемого фермером).

[10% x 10,00 евро] — [10% x 8,00 евро] = 0,20 евро

3. Пекарня продает в супермаркете дюжину кексов за 15,00 евро плюс НДС 1,50 евро (всего 16,50 евро. ). Хотя НДС составляет 1,50 евро, пекарня перечисляет государству только 0,50 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (минус предыдущий 1 евро.00 НДС, взимаемый производителем муки).

[10% x 15,00 евро] — [10% x 10,00 евро] = 0,50 евро

4. Супермаркет продает кексы покупателям по 21,00 евро плюс НДС 2,10 евро, общая цена составляет 23,10 евро. . Супермаркет перечисляет государству 0,60 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (2,10 евро) за вычетом предыдущих 1,50 евро, взимаемых магазином кексов.

[10% x 21,00 евро] — [10% x 15,00 евро] = 0,60 евро

В этом примере правительство получает 0 евро.80 евро от фермера, 0,20 евро от производителя муки, 0,50 евро в магазине кексов и 0,60 евро в супермаркете. Это всего 2,10 евро при розничной продаже с 10% НДС.

Каковы обычные ставки НДС?

Более 160 стран по всему миру взимают НДС, и в большинстве из них ставка обычно составляет от 5% до 25% на потребительские товары.

Ниже представлена ​​таблица, в которой указаны ставки НДС в основных странах по состоянию на май 2020 года. Примечание: ставки НДС часто меняются. Мы советуем вам узнать самые актуальные расценки у представителей соответствующей страны.

Возврат НДС

В некоторых странах, взимающих налог на добавленную стоимость (включая членов ЕС, Китай и Австралию), иностранные посетители по туристическим визам могут иметь право на возмещение стоимости соответствующих покупок.

Хотя правила различаются, возврат НДС обычно осуществляется за определенные типы неиспользованных потребительских товаров в их оригинальной упаковке (и которые были куплены в стране посещения). Сумма возмещения НДС, которую могут потребовать посетители, зависит от процента НДС, взимаемого страной посещения, а также от способа получения возмещения.

В странах с более сложными процедурами возмещения НДС, в том числе в ЕС, агентства и розничные продавцы предметов роскоши могут предложить покупателям частичное возмещение в магазине. В противном случае возврат НДС обычно осуществляется в аэропорту вылета.

Истоки налога на добавленную стоимость

Понятие НДС было отдельно введено в начале 20 века немецким бизнесменом Вильгельмом фон Сименсом и американским бизнесменом Томасом С. Адамсом. Компания Siemens рассматривала НДС как способ решить проблемы с системой налогообложения валового товарооборота и налога с продаж в Германии.Однако Адамс предложил НДС в качестве улучшенной альтернативы корпоративному подоходному налогу.

В 1954 году Франция стала первой страной, которая ввела НДС в широком масштабе, чтобы улучшить прежний налог с оборота. Стремясь гармонизировать налоговые системы, многие правительства приняли НДС в качестве превосходной альтернативы налогу с продаж. В ЕС многие страны-члены отменили или заменили другие налоги с продаж НДС, продолжая при этом вводить отдельные корпоративные подоходные налоги.

Налог на добавленную стоимость vs.Налог с продаж

Налог на добавленную стоимость и налог с продаж — это два типа налогов на потребление. Оба налога являются регрессивными, что означает, что они взимаются со всех по одинаковой ставке, независимо от дохода.

Основное различие заключается в том, как они собираются. НДС взимается с добавленной стоимости на каждом этапе производства, а не только в точке продажи. На каждом этапе цепочки поставок каждый покупатель несет ответственность за уплату одинаковой ставки НДС на свою прибыль и за вычет предыдущих налогов, уплаченных на предыдущем этапе.

Налог с продаж, однако, взимается только на заключительной стадии розничной продажи и от общей стоимости приобретенных товаров или услуг. Налог с продаж полностью финансируется потребителем на последней стадии розничной торговли (а не накапливается в различных частях цикла производства и потребления).

Налоги с продаж в США

В Соединенных Штатах налоги с продаж не взимаются федеральным правительством. Скорее, отдельные штаты (или округа) налагают налог с продаж на покупки, совершаемые в пределах их границ.Ставки налога с продаж часто различаются, и во многих штатах разрешены освобождения от налога с продаж на определенные товары или услуги.

Преимущества налога на добавленную стоимость

В качестве стратегии финансирования растущего дефицита США многие сторонники выступили за введение общенационального НДС. Этот новый налог на добавленную стоимость, вероятно, будет добавлен к существующим государственным налогам с продаж.

Возможные преимущества введения общенационального налога на добавленную стоимость включают:

Повышение эффективности

В отличие от нашей нынешней системы подоходного налога, НДС не требует от налогоплательщиков подачи ежегодных налоговых деклараций и предлагает меньше возможностей для вычетов, неправильной отчетности и уклонения от уплаты налогов.НДС мог бы служить эффективной альтернативой нынешней системе подоходного налога в Соединенных Штатах.

Самообязательный

НДС является самообязательным, что способствует соблюдению требований. Согласно системе НДС, бизнес должен сообщать о покупках в налоговый орган, чтобы получить кредит на них. В приведенном выше примере пекарне было рекомендовано информировать правительство о закупке ингредиентов (чтобы оно могло вычесть стоимость из своей налоговой базы).

Решение для онлайн-продаж

Интернет-магазины обычно обязаны взимать налог с продаж своего штата с товаров в своем штате, но не с товаров, проданных клиентам за пределами их штата.Однако во многих штатах все же требуется, чтобы интернет-магазины собирали и платили налог с продаж покупателям, проживающим в их штатах, если продажи превышают определенные пороговые значения. Однако, поскольку пороговые значения обычно довольно высоки, это, как правило, влияет на более крупные предприятия.

Аргументом в пользу общенационального НДС является то, что он может помочь предотвратить потерю налога с продаж в Интернете и упростить систему налога с продаж в Интернете путем введения единого потребительского налога для всех штатов.

Увеличение федеральных доходов

Для федерального правительства НДС может обеспечить значительный постоянный приток доходов при относительно низкой налоговой ставке.

Проблемы с налогом на добавленную стоимость

Некоторые критики предупреждают о потенциальных недостатках введения НДС в США. Возможные проблемы могут включать:

Регрессивность

Налог на НДС взимается единообразно, и в конечном итоге большая часть дохода уходит от потребителей с низкими доходами. Текущая система подоходного налога представляет собой прогрессивную налоговую систему, предназначенную для удержания большей части налогов с лиц с более высокими доходами.

Новая дорогостоящая система сбора налогов

Введение налога на добавленную стоимость в США потребует создания новой администрации сбора налогов.Компании должны будут установить процедуры для расчета, сбора и уплаты НДС. Необходимое время, энергия и ресурсы, которые предприятия вкладывают в обеспечение соблюдения новых процедур сбора НДС — в сочетании с самим повышением новой ставки НДС — будут отражены в повышении цен на товары и услуги для потребителей. В конечном счете, создание системы НДС в США будет более дорогостоящим мероприятием, чем повышение ставок существующего налога, такого как подоходный налог или налог на заработную плату.

Узнайте больше о налоговых ставках на InvestingAnswers

За исключением НДС, прогрессивные и фиксированные налоги могут показаться сложными.Но с профессионально проверенными определениями InvestingAnswers вы сразу же получите фантастическое представление об этих концепциях.

Кто будет нести бремя НДС?

Хотя налог на добавленную стоимость (НДС) облагается налогом на товары и услуги на каждом этапе производства и продажи, чистое экономическое бремя аналогично налогу с розничных продаж. Налоги с продаж создают клин между ценой, уплачиваемой конечным потребителем, и тем, что получает продавец. По идее, налог может либо повысить общую цену (включая налог с продаж), уплачиваемую потребителями, либо уменьшить объем доходов бизнеса, доступных для компенсации работникам и инвесторам.Теория и данные свидетельствуют о том, что НДС перекладывается на потребителей через более высокие цены. В любом случае снижение реальных доходов домохозяйств будет одинаковым независимо от того, растут ли цены (при неизменном номинальном доходе) или снижается номинальный доход (при неизменном уровне цен).

РЕГРЕССИВНОСТЬ

Поскольку домохозяйства с низкими доходами тратят на потребление большую долю своего дохода, чем домохозяйства с более высокими доходами, бремя НДС является регрессивным, если измерять его как долю текущего дохода: налоговое бремя как доля дохода является самым высоким для -доход домашних хозяйств и резко падает по мере роста доходов домашних хозяйств.Поскольку накопленный сегодня доход обычно тратится в будущем, бремя НДС более пропорционально доходу, если измерять его как долю дохода за всю жизнь. Однако даже при измерении дохода на протяжении всей жизни бремя НДС как доли дохода для домохозяйств с высоким доходом ниже, чем для других домохозяйств. НДС (как и любой налог на потребление) не облагается налогом на прибыль (например, дивиденды и прирост капитала) от новых капитальных вложений, а доход от капитала составляет большую часть общего дохода домохозяйств с высоким доходом.

СРЕДНЕЕ НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ

Используя метод, более отражающий бремя продолжительности жизни, Эрик Тодер, Джим Наннс и Джозеф Розенберг (2012) оценили, что 5-процентный НДС на широкой основе будет регрессивным в нижней части распределения доходов, примерно пропорциональным в середине и затем вообще регрессивный наверху. НДС будет налагать среднее налоговое бремя в размере 3,9 процента дохода после уплаты налогов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов. (Каждый квинтиль содержит 20 процентов населения, ранжированного по доходу.) Тем не менее, домохозяйства, входящие в верхний 1 процент распределения доходов, будут иметь только среднее налоговое бремя 2,5 процента (таблица 1).

ДЕМОГРАНТЫ

Освобождение, нулевая оценка или исключение некоторых основных потребительских товаров из налоговой базы (например, продуктов питания, лекарств, здравоохранения) может снизить регрессивность НДС. Однако предоставление преференциального режима определенным товарам является неэффективным способом сделать налог менее регрессивным, поскольку домохозяйства с высоким доходом потребляют больше рассматриваемых товаров (хотя и меньше как доля дохода), чем домохозяйства с низкими доходами.Лучшим подходом является предоставление ограниченного денежного платежа, то есть демогранта или возвращаемого налогового кредита. Таким образом, все получают одинаковое пособие в долларах, что означает большую долю дохода домохозяйств с низкими доходами.

В том же исследовании Тодер, Наннс и Розенберг моделируют эффекты 7,7-процентного широкого НДС с возмещаемым налоговым кредитом (более высокая налоговая ставка сохраняет чистую выручку такой же, как 5-процентный широкий НДС без каких-либо налоговых льгот. налоговый кредит). Они пришли к выводу, что НДС в сочетании с налоговой льготой повлечет за собой среднее налоговое бремя 0.6 процентов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов.